贵州2012年会计证考试《会计基础》会计等式与复式记账
2012-12-05 15:28:29   来源：翰飞会计培训(www.hanfeikj.com)   评论：0 点击：

(五)会计科目的对应关系和会计分录
　　1.会计科目的对应关系
　　使用借贷记账法记账，所有交易与事项在进行会计记录时，必然同时记入两个或两个以上相关会计科目中，这样，会计科目之间就形成了一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称作应借、应贷关系。存在着对应关系的会计科目称为对应科目。通过会计科目间的这种对应关系，可以了解每笔经济交易或事项的内容，掌握经济交易或事项的来龙去脉，检查交易与事项的处理是否合理、合法。
　　例如，购买新机器记入“固定资产”科目的借方，同时因为支付了银行存款，所以记入“银行存款”科目的贷方，这样，在“固定资产”科目和“银行存款”科目之间就形成了应借、应贷的关系，即科目的对应关系。
　　再如，购入原材料l0000元，已用银行存款支付6000元，另4000元货款暂欠。此笔业务进行会计记录时，应记入“原材料”科目的借方10 000元，同时因为支付了银行存款6 000元，所以记入“银行存款”科目的贷方6 000元，而暂欠部分的货款4 000元则记入“应付账款”科目的贷方，这样，在“原材料”科目与“银行存款”、“应付账款”科目之间就形成了应借、应贷的对应关系，但是这种对应关系只是存在于“原材料”科目(借方科目)与“银行存款”、“应付账款”科目(贷方科目)之间，而同为贷方科目的“银行存款”与“应付账款”之间则不存在对应关系。
　　2.会计分录
　　会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。为了保证账簿记录的正确性，在经济交易或事项登记入账前，应先对每项经济交易或事项进行分析，确定应登记的会计科目的名称、应登记会计科目的方向及应借应贷金额，这是对经济交易或事项的会计确认和计量结果进行的初步记载，也是将经济交易或事项记入会计账簿前的一项准备工作。通过编制会计分录还可以根据分录中各科目的对应关系以及借、贷金额的平衡来检验并保证其后所进行的账簿记录的完整性与正确性。在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。
　　编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷、左借右贷。一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字，金额也要错开写。如上述四个简单的会计分录分别为：
　　【例3-1】甲企业A所有者追加投入资本100000元存入开户银行。
　　借：银行存款 100000
　　贷：实收资本 l00000
　　【例3-2】甲企业从银行提取现金5000元。
　　借：库存现金 5000
　　贷：银行存款 5000
　　【例3-3】甲企业开出支票动用银行存款18000元，偿还前欠货款。
　　借：应付账款 l8000
　　贷：银行存款 l8000
　　【例3-4】甲企业短期借款30000元变更为长期借款。
　　借：短期借款 30000
　　贷：长期借款 30000
　　根据会计科目对应关系的不同情况，会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。简单分录指分录只涉及一个会计科目借方和另一个会计科目贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。上述四例均为简单分录。复合会计分录指由至少三个对应账户所组成的会计分录，即一个借方会计科目与多个贷方会计科目相互对应，或多个借方会计科目与一个贷方会计科目相互对应，或多个借方会计科目与多个贷方会计科目相对应的会计分录。复合分录中三种对应关系可称为：“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的对应关系。但是不允许将不同类型的交易或事项合并编制“多借多贷”的会计分录。
　　3.实务中，会计分录的编制步骤大致可以分为四步：
　　第一，分析经济交易或事项涉及的会计科目;
　　第二，确定涉及哪些会计科日，是增加，还是减少;
　　第三，确定哪个(或哪些)会计科日记借方，哪个(或哪些)会计科目记贷方;
　　第四，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。
　　光明公司2010年10月发生的九笔经济业务：应编制会计分录如下：
　　1.光明公司收到投资方投入设备一台，投资合同约定其价值(该约定价值是公允的)为30000元(假定不考虑增值税)。
　　借：固定资产 30000
　　贷：实收资本 30000
　　2.光明公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款账户。
　　借：银行存款 100000
　　贷：短期借款 100000
　　3.光明公司从银行提取现金2000元，以备零星开支之用。
　　借：库存现金 2000
　　贷：银行存款 2000
　　4.光明公司开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款。
　　借：应付账款 20000
　　贷：应付票据 20000
　　5.光明公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增资本金。
　　借：资本公积 20000
　　贷：实收资本 20000
　　6.光明公司按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付。
　　借：利润分配 50000
　　贷：应付股利 50000
　　7.光明公司将应付给投资者的股利30000元经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。
　　借：应付股利 30000
　　贷：实收资本 30000
　　8.光明公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款。
　　借：应付账款 10000
　　贷：银行存款 10000
　　9.光明公司按规定办妥减资手续，退回某投资方投资50000元，以银行存款支付。
　　借：实收资本 50000
　　贷：银行存款 50000
　　通过以上举例，我们可以将会计分录的编制方法简要概括为：确定账户，确定方向，先借后贷，上借下贷，借贷错开，金额相等。
　　【例题61·多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是( )。
　　A.多借多贷 B.一借多贷 C.多借一贷 D.一借一贷
　　【答案】ABCD
　　【例题62·多选题】会计分录的内容包括( )。
　　A.经济业务内容摘要　　B.账户名称　　C.经济业务发生额　　D.应借应贷方向
　　【答案】BCD
　　【例题63·多选题】构成会计分录必不可少的要素有( )。
　　A.会计科目 B.记账符号
　　C.记账日期 D.应记金额
　　【答案】ABD
　　【例题64·多选题】关于会计分录，下列中正确的有( )。
　　A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额
　　B.一借一贷的会计分录为简单会计分录
　　C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录
　　D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录
　　【答案】ABC
　　【例题65·判断题】简单会计分录即根据简单的交易或事项编制的会计分录。( )
　　【答案】×
　　【例题66·多选题】下列交易或事项中，应作借记有关资产账户、贷记有关负债账户处理的有( )。
　　A.从银行取得6个月短期借款，存入银行
　　B.通过银行收到投资者投入的资本金
　　C.采购材料一批验收入库，开出并承兑商业汇票
　　D.按规定预收购货单位货款
　　【答案】ACD
　　【例题67·多选题】如果经济业务事项的发生使单位的银行存款减少，那么相应地有可能使( )。
　　A.固定资产增加 B.应付账款增加
　　C.长期借款减少 D.实收资本减少
　　【答案】ACD
　　【例题68·多选题】某企业生产车间为生产产品领用了原材料83000元，关于这一事项，下列说法中正确的有( )。
　　A.应借记“生产成本”83000元
　　B.应贷记“原材料”83000元
　　C.资产减少了83000元
　　D.企业资产总额不变
　　【答案】ABD
(六)借贷记账法的试算平衡
　　1.试算平衡的含义
　　会计记录也许会发生错误，必须及时发现，及时处理。根据会计等式可知，采用借贷记账法，所有会计科目期初借方余额和期初贷方余额必然相等，而会计期间内对于发生的每一项经济交易或事项都是用借贷相等的金额来记录，因此全部会计科目的借方发生额和贷方发生额也必然相等，从而全部会计科目的借方余额也必然与贷方余额相等，这就形成了会计科目之间的一系列的平衡关系。这种平衡关系主要包括三个方面：
　　(1)全部会计科目的借方期初余额合计数=全部会计科目的贷方期初余额合计数。
　　(2)全部会计科目的本期借方发生额合计数=全部会计科目的本期贷方发生额合计数。
　　(3)全部会计科目的借方期末余额合计数=全部会计科目的贷方期末余额合计数。
　　上述三方面的平衡关系，可以用来检查会计科目记录的正确性。如果三方面都保持平衡，说明记账工作基本是正确的。通常把这种检查会计科目记录的工作方法称为试算平衡。故而试算平衡可以定义为：以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对所有会计科目记录的汇总和计算，来检查各类会计科目的记录是否正确的一种方法。
　　2.试算平衡的分类
　　试算平衡分为发生额试算平衡法与余额试算平衡法。
　　(1)发生额试算平衡法。根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一笔交易或事项均以相等的金额记入两个或两个以上相关会计科目的借方和贷方，故而对每一笔交易或事项而言，计入借方的金额合计与计入贷方的金额合计必然相等。推而广之，一定时期内所有交易或事项全部记入会计科目后，所有会计科目的借方发生额合计与贷方发生额合计也必然是相等的。发生额试算平衡法正是基于这一原理来判断一定时期内会计记录是否正确的，即根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，来检验本期发生额记录是否正确，用公式表示为：
　　全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计
　　根据【例3-1】至【例3-4】，编制的发生额试算平衡表如表3-2所示。
　　表3-2 总分类账户本期发生额试算平衡表
　　年 月 单位：元

会计科目	借方发生额	贷方发生额
库存现金	5000
银行存款	100000	23000
应付账款	18000
短期借款	30000
长期借款		30000
实收资本		100000
合计	153000	153000

　　(2)余额试算平衡法
　　余额试算平衡法，就是根据本期所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期会计科目记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为：期初余额试算平衡与期末余额试算平衡。
　　根据前面的会计科目结构，凡是借方余额的科目都是资产类会计科目，凡是贷方余额的科目都是负债和所有者权益类会计科目。所以，所有会计科目的借方余额合计数，即为资产总额;所有会计科目的贷方余额合计数，即为负债和所有者权益总额。由于“资产=负债+所有者权益”的恒等性，所有会计科目的借方余额合计数必然同所有会计科目的贷方余额合计数相等。其试算平衡公式如下：
　　全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计
　　全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计
　　在实际工作中，余额试算平衡可以通过编制余额试算平衡表进行。(具体的余额试算平衡表编制见书44页)
　　在编制试算平衡表时，应注意以下几点：
　　(1)必须保证所有会计科目的发生额和余额均已记入试算平衡表。会计等式是对会计六要素整体而言的，缺少任何一个会计科目的发生额和余额，都会造成本期借方发生额合计与本期贷方发生额合计不相等、期初(或期末)借方余额合计数与贷方余额合计数不相等。
　　(2)如果试算平衡表借贷不相等，可以肯定会计科目记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。
　　(3)即便实现了有关三栏的平衡关系，发生额与余额试算平衡，并不能说明会计科目记录绝对正确。因为，有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：①漏记某项经济业务，将导致本期借贷双方的发生额等额减少，但借贷仍然平衡;②重记某项经济业务，将导致本期借贷双方的发生额等额虚增，但借贷仍然平衡;③某项经济业务记错有关会计科目，借贷仍然平衡;④颠倒记账方向，也不会影响借贷平衡关系;⑤借方或贷方发生额中，偶然多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡。
　　【例题69·多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是( )。
　　A.全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计
　　B.全部会计科目本期借方期初余额合计=全部会计科目本期贷方期初余额合计
　　C.负债类会计科目借方发生额合计=负债类会计科目贷方发生额合计
　　D.全部会计科目本期借方期末余额合计=全部会计科目本期贷方期末余额合计
　　【答案】ABD
　　【例题70·判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计( )。
　　【答案】×
　　【例题71·判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户( )。
　　【答案】√
　　【例题72·判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系( )。
　　【答案】√
　　【例题73·判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，表明记入各账户的发生额是完全正确的( )。
　　【答案】×
　　【例题74·判断题】根据账户记录编制试算平衡表，如果所有账户的借方发生额合计同所有账户的贷方发生额合计相等，也不能肯定账户记录一定无误。( )
　　【答案】√
　　【例题75·判断题】只要试算平衡表中期初余额、本期发生额和期末余额都借贷平衡，就说明账户记录正确无误。( )
　　【答案】×
　　【例题76·判断题】根据借贷记账法的记账规则，每个账户的借方发生额与贷方发生额必定相等。( )
　　【答案】×
　　【例题77·单选题】某企业某月份试算平衡表中，全部账户月初借方余额合计与贷方余额合计均为600000元，当月全部账户借方发生额合计与贷方发生额合计均为212000元，则全部账户月末借方余额合计与贷方余额合计( )。
　　A.不能确定 B.均为388000元
　　C.均为600000元 D.均为812000元
　　【答案】A
　　【例题78·多项题】下列差错中，通过试算平衡难以发现的有( )。
　　A.应借账户和应贷账户的借贷方向登记颠倒
　　B.某项交易或事项记错有关账户
　　C.漏记交易或事项
　　D.重记交易或事项
　　【答案】ABCD
三、总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记
　　(一)总分类会计科目与明细分类会计科目的关系
　　总分类会计科目与明细分类会计科目二者之间存在着相互联系、相互制约的关系。
　　1.总分类会计科目对明细分类会计科目具有统驭控制作用
　　2.明细分类会计科目对总分类会计科目具有补充说明作用
　　3.总分类会计科目与其所属明细分类会计科目在总金额上应当相等
　　【例题79·多选题】关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的是(　)。
　　A.明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容
　　B.总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容
　　C.总分类会计科目对明细分类会计科目具有控制作用
　　D.明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说明
　　【答案】CD
　　【例题80·多选题】关于总分类账户与明细分类账户，下列说法中正确的有( )。
　　A.总分类账户提供交易或事项综合性的价值指标
　　B.明细分类账户不仅提供价值指标，还能提供数量指标
　　C.总分类账户具有统驭控制作用
　　D.明细分类账户具有补充说明作用
　　【答案】ABCD
　　【例题81·多选题】下列表述中属于总账特点的是(　)。
　　A.提供详细核算指标 　　 B.提供概括核算指标
　　C.只使用货币计量单位 D.必要时还需要实物或时间计量单位
　　【答案】BC
　　(二)总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记
　　平行登记----是指对所发生的每项交易或事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类会计科目，另一方面记入其所属的明细分类会计科目。平行登记的要点有：
　　1.依据相同
　　对于发生的经济业务事项，要依据相同的会计凭证。
　　注意：虽然登记总分类会计科目及其所属明细分类会计科目的直接依据不一定相同，但原始依据是相同的。
　　2.借贷方向相同
　　如果总分类会计科目登记在借方，那么所属明细分类会计科目也应登记在借方;如果总分类会计科目登记在贷方，那么其所属明细分类会计科目也应登记在贷方。
　　3.会计期间相同
　　对于发生的每项经济业务，在记入总分类会计科目和明细分类会计科目过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间(一般在同一月份)全部登记入账。
　　4.金额相等
　　对于发生的每项经济业务，记入总分类会计科目的金额，必须等于其所属明细分类会计科目的金额之和。
　　注意：平行登记的结果，用公式表示：
　　总分类会计科目的本期发生额=所属明细分类会计科目的本期发生额合计
　　总分类会计科目的期末余额=所属明细分类会计科目的期末余额合计
　　总分类会计科目的期初余额=所属明细分类会计科目的期初余额合计
　　【例题82·单选题】某企业在“原材料”总分类账户下开设了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3个明细账户。本月“原材料”总分类账户的贷方发生额为2500万元，“甲材料”明细分类账户贷方发生额为850万元，“乙材料“明细分类账户的贷方发生额为730万元，则本月”丙材料“明细分类账户的贷方发生额应当是(　)万元。
　　A.2620 B.2380 C.920 D.4080
　　【答案】C
　　【例题83·判断题】总账与明细账的平行登记中，“期间相同”是指对发生的经济业务在同一天登记总账与明细账(　)。
　　【答案】×
　　【例题84·判断题】登记总分类账户及其所属明细分类账户的原始依据是相同的，但直接依据一定不同。( )
　　【答案】×
　　【例题85·判断题】总分类账户与其所属明细分类账户的记账日期不一定相同，但都要在同一会计期间内进行登记。( )
　　【答案】√
　　【例题86·多选题】总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括( )。
　　A.依据相同 B.方向相同
　　C.期间相同 D.金额相等
　　【答案】ABCD
　　【例题87·多选题】平行登记法下总账与其所属明细账之间在数量存在的勾稽关系是(　)。
　　A.总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计
　　B.总账账户的本期借方发生额=所属明细账户本期借方发生额合计
　　C.总账账户的本期贷方发生额=所属明细账户本期贷方发生额合计
　　D.总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计
　　【答案】ABCD
 
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