贵州2012年会计证考试《会计基础》经济业务事项账务处理
2012-12-07 12:21:25   来源：翰飞会计培训(www.hanfeikj.com)   评论：0 点击：

三、固定资产
　　为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。
　　【例l0一5】20×9年l2月23日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元，增值税税额为l02000元，以上均以银行转账支付。假定不考虑其他税费。会计分录为：
　　借：固定资产——××设备 600 000
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 102 000
　　贷：银行存款 702 000
　　【例l0一6】沿用【例l0一5】该生产设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为l0年，预计净残值为6 000元，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司按年计提折旧，自2×10年起，每年应计提的折旧额为：(600 000—6 000)÷10=59 400(元)。会计分录为：
　　借：制造费用 59 400
　　贷：累计折旧 59 400
　　根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。本例中的生产设备购买于20×9年l2月，应从2×10年开始计提折旧。
　　【例l0一7】甲公司20×9年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100 000元。增值税税额为l7 000元。甲公司采用年限平均法计提折旧。该设备预计使用寿命为l0年，预计净残值率为固定资产原价的3%。因产品转型，2×ll年2月28日，甲公司将该机器设备出售给乙公司。开具的增值税专用发票上注明的价款为82 000元，增值税额为l3 940元。假定不考虑其他相关税费，该设备未提取过减值准备。相关会计分录为：
　　(1)20×9年2月20口，甲公司购入机器设备：
　　借：固定资产——××设备 l00000
　　应交税费一一应交增值税(进项税额) 17000
　　贷：银行存款 ll7000
　　(2)2×ll年2月28日，固定资产转入清理。至2×11年2月28日，该固定资产已提取折旧l9400元[100000×(1—3%)÷10×2]
　　借：固定资产清理——××设备 80600(原值100000-累计折旧19400)
　　累计折旧 l9400
　　贷：固定资产——××设备 l00000
　　(3)出售固定资产收入
　　借：银行存款 95940(价款82000+销项税13940)
　　贷：固定资产清理——××设备 82000
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 13940
　　(4)结转固定资产净收益
　　借：固定资产清理 1400(处置价款82000-账面价值80600)
　　贷：营业外收入 1400
第三节 债权、债务的发生和结算
　　企业生产经营过程中常见的债权债务包括：各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。债权主要包括：应收票据、应收账款和预付账款等;债务主要包括：应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。本节主要介绍应收账款、预付账款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、长期借款等债权债务发生和结算的账务处理。
　　一、应收及预付款项
　　企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等;预付款项指企业按照合同规定预付的款项。
　　(一)应收账款
　　“应收账款”科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款;如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。
　　【例l0一8】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上记载的价款为200000元，增值税额34000元，已办理托收手续。相关会计分录为：
　　借：应收账款——乙公司 234000
　　贷：主营业务收入 200000
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34000
　　甲公司实际收到款项时
　　借：银行存款 234000
　　贷：应收账款——乙公司 234000
　　(二)应收款项减值
　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
　　企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
　　坏账准备可按下列公式进行计算：
　　当期应计提的坏账准备=当期应收款项期末余额×坏账准备计提率一(或+)“坏账准备”科目的贷方(借方)余额
　　【例l0—9】20×8年l2月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为l00000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定20×8年l2月31日“坏账准备”科目余额为0，则甲公司应计提的坏账准备为l0000元(100000×10%一0)。会计分录为：
　　借：资产减值损失 l0000
　　贷：坏账准备 l0000
　　假设20×9年6月，甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失7000元。甲公司确认坏账损失时的会计分录为：
　　借：坏账准备 7000
　　【例l0—l0】沿用【例10—9】，甲公司20×9年末应收乙公司的账款金额为120000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。则甲公司应计提的坏账准备为9000元[120000×10%一(10000—7000)]。会计分录为：
　　借：资产减值损失 9000
　　贷：坏账准备 9000
　　(三)预付账款
　　“预付账款”科目用于核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，直接通过“应付账款”科目核算。企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“预付账款”科目;当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目;当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。
　　【例l0一11】甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价l0元，所需支付的款项总额50000元。20×9年9月12日，甲公司按照合同规定向乙公司预付货款的50%。9月30日，收到乙公司发来的5000吨材料，取得的增值税专用发票上记载的价款为50000元，增值税额为8500元。甲公司以银行存款补付其余款项。假定不考虑其他税费。相关会计分录如下：
　　(1)预付50%货款
　　借：预付账款——乙公司25000
　　贷：银行存款 25000
　　(2)收到材料
　　借：原材料——××材料 50000
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 8500
　　贷：预付账款——乙公司 58500
　　借：预付账款——乙公司 33500
　　贷：银行存款 33500