贵州2012年会计证考试《会计基础》经济业务事项账务处理
2012-12-07 12:21:25   来源：翰飞会计培训(www.hanfeikj.com)   评论：0 点击：

　　二、成本
　　产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本：“制造费用”科目核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本;在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。
　　【例l0—23】20×9年3月1日，甲公司收到一批订单。要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各200件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下：
　　(1)领用某种材料5000千克，其中A产品耗用3000千克，B产品耗用2000千克，该材料单价l00元;(2)生产A产品发生的直接生产人员工时为4000小时，B产品为2000小时，每工时的标准工资为l0元;(3)生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等90000元。假定该车间本月仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。相关会计分录为：
　　(1)核算产品成本
　　A产品应分配的制造费用=90000÷(4000+2000)×4000=60000(元)
　　B产品应分配的制造费用=90000÷(4000+2000)×2000=30000(元)
　　A产品的生产成本=3000×100+4000×10+60000=400000(元)
　　B产品的生产成本=2000×100+2000×10+30000=250000(元)
　　借：生产成本——基本生产成本——A产品400000
　　——B产品250000
　　贷：原材料——××材料 500000
　　应付职工薪酬 60000
　　制造费用 90000
　　(2)产品入库
　　借：库存商品——A产品 400000
　　——B产品 250000
　　贷：生产成本——基本生产成本——A产品400000
　　——B产品250000
　　三、费用
　　企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。主营业务成本、其他业务成本的会计分录见【例l0一21】、【例l0一22】，营业税金及附加的会计分录见【例l0一14】，财务费用的会计分录见【例l0—15】。以下举例说明销售费用和管理费用的会计分录。
　　销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费等，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费等。
　　【例l0一24】某公司销售部和行政部8月份共发生费用350000元。其中，销售人员薪酬150000元，销售部专用办公设备折旧费60000元;行政人员薪酬80000元，行政部专用办公设备折旧费25000元，以现金报销行政人员差旅费15000元(假定报销人未预借差旅费)，发生业务招待费20000元(以银行存款支付)。
　　借：销售费用 210000(150000+60000)
　　管理费用 l40000(80000+25000+15000+20000)
　　贷：应付职工薪酬 230000(150000+80000)
　　累计折旧 85000(60000+25000)
　　库存现金 l5000
　　银行存款 20000
　　四、营业外收支
　　企业的营业外收入包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款利得、捐赠利得等，企业取得的营业外收入应通过“营业外收入”科目核算。营业外收入的会计分录见【例l0一7】。企业的营业外支出包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等，企业发生的营业外支出，应通过“营业外支出”科目核算。
　　【例l0一25】某企业用银行存款支付税款滞纳金34000元。会计分录为：
　　借：营业外支出 34000
　　贷：银行存款 34000
第六节 财务成果的计算
　　财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。本节简要介绍利润及利润分配的账务处理。
　　一、利润
　　企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)通过“本年利润”科目核算。企业期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润;借方余额为当期发生的净亏损。
　　【例l0一26】甲公司20×9年有关损益类科目的年末余额如下：
　　单位：元

科目名称	结账前余额
主营业务收入	3000000(贷)
其他业务收入	350000(贷)
投资收益	300000(贷)
营业外收入	25000(贷)
主营业务成本	2300000(借)
其他业务成本	20000（借)
营业税金及附加	40000(借)
销售费用	250000（借)
管理费用	300000(借)
财务费用	50000(借)
营业外支出	100000(借)

　　(1)结转各项收入、利得类科目
　　借：主营业务收入 3000000
　　其他业务收入 350000
　　投资收益 300000
　　营业外收入 25000
　　贷：本年利润 3675000
　　(2)结转各项费用、损失类科目
　　借：本年利润 3240000
　　贷：主营业务成本 2300000
　　其他业务成本 200000
　　营业税金及附加 40000
　　销售费用 250000
　　管理费用 300000
　　财务费用 50000
　　营业外支出 100000
　　经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计3675000元，减去借方发生额合计3240000，即为税前会计利润435000元。
　　二、所得税
　　企业当期应交所得税的计算公式为：
　　应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
　　在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。
　　【例l0一27】沿用【例l0一26】，假定甲公司适用的所得税税率为25%，甲公司不存在纳税调整事项。相关会计分录如下：
　　(1)计算应交所得税
　　应交所得税=435000×25%=108750(元)
　　借：所得税费用 108750
　　贷：应交税费——应交所得税 108750
　　(2)结转所得税费用
　　借：本年利润 108750
　　贷：所得税费用 108750
　　三、利润分配
　　利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。利润分配的顺序依次是：(1)提取法定盈余公积;(2)提取任意盈余公积;(3)向投资者分配利润。企业利润的分配(或亏损的弥补)应通过“利润分配”科目进行。
　　【例l0-28】沿用【例l0一27】，假定甲公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积，按当年净利润的5%提取任意盈余公积，并决定向投资者分配利润200000元。相关会计分录如下：
　　(1)将“本年利润”科目年末余额326250元(435000—108750)，转入“利润分配——未分配利润”科目
　　借：本年利润 326250
　　贷：利润分配——未分配利润 326250
　　(2)提取法定盈余公积、任意盈余公积、向投资者分配利润
　　借：利润分配——未分配利润 248937.5
　　贷：盈余公积——法定盈余公积 32625
　　——任意盈余公积 l6312.5
　　应付利润 200000
　　(3)向投资者支付分配的利润时
　　借：应付利润 200000
　　贷：库存现金 200000
 
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