如何编制合并报表？合并报表编制案例和思路
2015-05-27 13:49:09 来源：翰飞会计培训 评论：0 点击：
导读：什么是合并报表，合并报表的编制简易方法，合并报表编制的思维方法解读。
2.少数股东权益的抵销处理：
借：股本 400(2 000×20%)
资本公积100(500×20%)
盈余公积 80(400×20%)
未分配利润
120(600×20%)
贷：少数股东权益 700
对于少数股东权益的抵销，按照权益法核算的思路，以后年度随着B公司期末权益的变化而变动。2010年少数股东权益确认的数额直接根据被投资单位B公司2010年资产负债表中所有者权益期末余额乘以少数股东持股比例(3 500×20%)计算得出。
【案例2】沿用例1，2011年，B公司实现净利润200万元，提取法定公积金20万元，向A公司分派现金股利80万元，向其他股东分派现金股利20万元，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为100万元，无其他权益变动事项。
【解析】2011年A公司连续编制抵销分录如下：
(一)长期股权投资与所有者权益的抵销处理
1.长期股权投资的抵销处理：
借：股本1 600(2 000×80%)
资本公积——股本溢价 1 200
商誉 200
(3 000-3 500×80%)
贷：长期股权投资 3 000
此分录同2010年。
2.少数股东权益的抵销处理：
借：股本 400(2 000×20%)
资本公积——年初
100(500×20%)
——本年
20(100×20%)
盈余公积——年初
80(400×20%)
——本年
4(20×20%)
未分配利润——年初
120(600×20%)
——本年
16(80×20%)
贷：少数股东权益 740
2011年确认的少数股东权益数额根据被投资单位B公司2011年资产负债表中所有者权益期末余额乘以少数股东持股比例(3 700×20%)计算得出。
(二)投资收益与利润分配项目的抵销处理
1.母公司投资收益的抵销处理：
借： 投资收益 8
贷：利润分配——对所有者(或股东)的分配 80
2.少数股东损益的抵销处理：
借：未分配利润——年初
120(600×20%)
少数股东损益
40(200×20%)
贷：利润分配——对所有者(或股东)的分配 20
提取盈余公积 4(20×20%)
未分配利润——年末
136(680×20%)
笔者在长期股权投资采用成本法核算的基础上直接进行合并抵销，与传统的对合并财务报表的编制不同主要体现在，长期股权投资与子公司所有者权益的抵销及投资收益与子公司利润分配项目的抵销上，其他抵销内容仍参照《企业会计准则第33号——合并财务报表》及相关解释的规定处理。
二、编制合并报表的思维：
1、合并报表的整体观
合并报表的会计主体是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体，反映的内容是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体。
2、合并报表的全局信息
合并报表是由企业集团对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表，更不是社会上所有企业都需要编制合并会计报表。
母公司是否要与子公司进行财务报表的合并，除了是一个法律问题之外，更是一个会计事实认定和会计政策选择的问题，它只与公司会计信息的完整性有关，而与其纯粹的会计信息真实性无关。
3、合并报表的逆向思维
合并报表是以个别会计报表为编制基础，个别会计报表则是从审核凭证、编制记账凭证、登记会计账簿，最后编制会计报表，合并报表的编制程序与个别会计报表不同，方法具有独特性。
4、编制合并报表的重点与难点
由于集团企业经营多元化、股权关系复杂，给合并报表的编制增加了难度，如跨行业经营带来的多行业会计合并如何组织，如何实现?集团多层级复杂的股权结构下如何准确地合并计算?多层级的集团企业如何有序地完成财务合并，并保持合并会计政策的一致性?在一个会计期间出现蚕食性收购与股权减持情况下，如何按会计准则对子公司利润分段合并计算?不同的资本市场对股权投资核算与报告有不同的要求。例如国内要求采用权益法核算，香港则要求采用成本法核算，如何同时满足两个不同的报告要求?集团内部往来会计记录因科目运用或记账时间不一致导致不平情况下，如何完成合并计算等等。
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