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2018年贵州初级会计考试《初级会计实务》会计信息质量要求
2018-07-20 10:54:05   来源:翰飞会计培训   评论:0 点击:

会计信息质量要求是对企业财务报告所提供会计信息质量的基本要求,是使财务报告所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特...

会计信息质量要求是对企业财务报告所提供会计信息质量的基本要求,是使财务报告所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特证,主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。
(一)可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息,保证会计校区真实可靠,内容完整。
可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在。如果企业以虚假的交易或者事项进行确认、计量和报告,属于违法行为,不仅会严重损害会计信息质量,而且会误导投资者,干扰资本市场,财经秩序混乱。
(二)相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。
相关性的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策,证实或者修正过去的有关预测,因而具有反馈价值。相关的会计信息还应具有预测价值,有助于使用者根据财务报告提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。
(三)可理解性
可理解性要求企业提供当的会计信息应当清晰明了,便于投资者等财务报告使用者理解和使用。
企业编制财务报告,提供会计信息的目的在于使用,要想让使用者有效使用会计信息,就应当让其了解会计信息的内涵,弄懂会计信息的内容,这就要求财务报告提供的会计信息应当清晰明了,易于理解。只有这样,才能提高会计信息的有用性,实现财务报告的目标,满足投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。
(四)可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比,主要包括两层含义:
1. 同一企业不同时期可比。即同一企业不同时期发生的相关或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。但是,如果按照规定或者在会计政策变更后能够提供更可靠、更相关的会计信息,企业可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况,应当在附注中给予说明。
2. 不同企业相同会计期间可比。即不同企业统一会计期间发生的相同或者相似的变更或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比,以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。
(五)实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
在实际工作中,交易或者事项的外在法律形式并不总能完全反映其实质内容,企业发生的交易或者事项在多数情况下,其经济实质和法律形式是一致的。但子有些情况下,会出现不一致。例如,以融资租赁的方式租入资产,虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权,但是由于租赁合同规定的租赁期相当长,往往接近于该资产的使用寿命;租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权;在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等,从其经济实质来看,企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益,在会计确认、计量和报告时就应当将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产,在企业的资产负债表中进行反映。
(六)重要性
重要性要求企业提供的会计性信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
在实务中,如果某会计信息的省略或者报错会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策,该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断,企业应当根据其所处环境和实际情况,从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如,企业发生的某些支出,金额较小,从支出的收益期来看,可能需要在若干会计期间进行分摊,但根据重要性要求,可以一次性计入当期损益。
(七)谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
在市场经济环境下,企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性,会计信息质量的谨慎性要求,需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时,应当保持应有的谨慎,充分估计到各种风险和损失,既不高估资产或者负债,也不低估负债或者费用。例如,企业对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债、对可能承担的环保责任确认预计负债等,就体现了会计信息质量的谨慎性要求。
(八)及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或延后。
在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性要求,一是要求及时收集会计信息,即在交易或者事项发生后,及时收集或者事项进行确认或者计量,并编制财务报告传递给财务报告使用者,以便于及时使用和决策。
 
第三节   会计要素及其确认与计量
一、会计要素及其确认条件
会计要素是依据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,其中,资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况,收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。
(一)资产的定义及其确认条件
1. 资产的定义
资产,是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产道德定义,资产具有以下三方面特征:
(1)资产应为企业拥有或者控制的资源。资产作为一项资源,应当由企业拥有或者控制,具体的指企业享有某项资源的所有权,或者虽然不享有某项资源的所有权,但该资源能被企业所控制。
(2)资产预期会给企业带来经济利益。资产预期会给企业带来经济利益,是指资产直接或者间接导致现今和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动,也可以是非日常活动;带来的经济利益可以是现金或现金等价物,或者是可以转化为现金或者现金等价物的形式,或者是可以转化为现金或者现金等价物流出的形式。
(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。资产应当由企业过去的交易或者事项形成,过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为等。只有过去的交易或者事项才能生产资产,企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如,企业有购买某项商品的意愿或计划,但是购买行为尚未发生,就不符合资产的定义,不能因此而确认存货资产。
2. 资产的确认条件
将一项资源认为资产,需要符合资产的定义,还应同时满足以下两个条件:
(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。从资产的定义可以看出,能为企业带来经济利益是资产的本质特征,但在现实生活中,由于经济环境数瞬息万变,与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少实际上带有不确定性。因此,资产的确认还应与经济利益流入企业的不确定性程度的判断结合起来。
(2)该资源的成本或者价值能够可靠的计量。只有当有关的成本或者价值能够可靠的计量时,资产才能予以确认。在实务中,企业取得的许多资产都需要付出成本。例如,企业购买或者生产的商品、企业购置的厂房或者设备等,对于这些资产,只有实际发生的成本或者生产成本能够可靠计量,才符合资产确认的可计量性条件。
(二)负债的定义及其确认条件
负债,是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现实义务。根据负债的定义,负债具有以下三方面特征:
(1)负债是企业承担的现时义务。负债必须是企业承担的现实义务,这里的现实义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现实义务,不应当确认为负债。
(2)负债预期会导致经济利益流出企业。预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征,只有在履行义务时会导致经济利益流出企业的,才符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时,导致经济利益流出企业的形式多种多样,例如,用现金偿还或者以实物资产形式偿还;以提供劳务形式偿还;部分转移资产,部分提供劳务形式偿还;将负债转为资本等。
(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说,只有过去的交易或者事项才形成负债,企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项,不形成负债。
3. 负债的确认条件
将一项现时义务确认为负债,需要符合负债的定义,还需要同时满足以下两个条件:
(1)与该义务有关的经济利益很有可能流出企业。从负债的定义可以看出,预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。在实务中。企业履行义务所需流出的经济利益带来不缺定性,尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要依赖大量的估计。因此,负债的确认应当与经济利益流出企业的不确定性程度的判断结合起来。
(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时,对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。
(三)所有者权益的定义及其确认条件
1. 所有者权益的定义
所有者权益,是指资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权,它是企业的资产扣除负债人权益后应由所有者享有的部分,即可反映所有者投入资本的保值增值情况,又体现了保护债权人的理念。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等,通常由股本(或实收资本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。
所有者投入的资本,是指所有者投入企业的部分,它既包括构成企业注册资本或者股本的金额,也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额,即资本溢价或股本溢价,这部分投入资本作为资本公积(资本溢价)反映。
其他综合收益,是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
留存收益,是指企业从历年实现的利润中取得或形成的留存于企业的内部积累,包括盈余公积和未分配利润。
2. 所有者权益的确认条件
所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益,因此,所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。例如,企业接受投资者投入的资产,在该资产符合资产确认条件时,就相应的符合所有者权益的确认条件;当该资产的价值能够可计量时,所有者权益的金额也就可以确定。
(四)收入的定义及其确认条件
1. 收入的定义
收入,是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的额,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收益的定义,收入具有三方面的特征:
(1)收入是企业在日常活动中形成的。日常活动,是指企业为完成其经营目标所从事的经常性的活动,以及与之相关的活动。例如,工业企业制造并销售产品,就属于企业的日常活动。
(2)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入、收入应当会导致经济利益的流入,从而导致资产的增加。例如,企业销售商品,应当收到现金或者有权在未来收到现金,才表明该交易符合收益的定义。但是在实务中,经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加导致的额,所有者投入资本的增加不应当确认为收入,应当将其直接确认为所有者权益。
(3)收入会导致所有者权益增加。与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加,不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义,不应确认为收入。例如,企业向银行借入款项,虽然也导致经济利益流入企业,但该流入并不导致所有者权益的增加,反而使企业承担了一项现时义务。因此,企业对于因借入款项所导致的经济利益的增加,不应将其确认为收入,应当确认为一项负债。
2. 收入的确认条件
企业收入的来源渠道多种多样,不同收入的来源特征虽然有所不同,单其收入确认条件确是相同的。当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入:(1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;(2)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务;(3)该合同有明确的与所转让商品提供劳务相关的支付条款;(4)该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;(5)企业因向客户转让商品或者提供劳务而有权取得的对价很可能收回。
(五)费用的定义及其确认条件
1. 费用的定义
费用,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配无关的经济利益的总流出。根据费用的定义,费用具有三方面特征:
(1)费用是企业在日常活动中形成的。费用必须是企业在日常活动中形成的,这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。日常活动产生的费用通常包括营业成本(主营业务成本和其他业务成本)、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。将费用界定为日常活动形成的,目的是为了将其与损失相区分,企业非日常活动形成的经济利益的流出不能确认为费用,应当计入损失。
(2)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的发生应当会导致经济利益的流出,从而导致资产的减少或者负债的增加,其表现形式包括现金或者现金等价物的流出,存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出,而该经济利益的流出属于所有者权益的抵减项目,不应确认为费用,应当将其排除在费用之外。
(3)费用会导致所有者权益的减少。与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少,不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义,不应确认为费用。
2. 费用的确认条件
费用的确认除了应当符合定义外,还至少应当符合以下条件:(1)与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;(3)经济利益的流出额能够可靠计量。
(六)利润的定义及其确认条件
1. 利润的定义
利润,是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下,如果企业实现了利润,表明企业的所有者权益将增加,反之,如果企业发生亏损(即利润为负数),表明企业的所有者权益将减少。
利润包括收入减去费用后的净额,直接计入当期利润的利得和损失的等。其中,收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失,是指不应计入当期损益的、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。其中,利得,是指企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入;损失,是指企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的流出。
2. 利润的确认条件
利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后净额的概念。因此,利润的确认主要依赖于收入和费用,以及利得和损失的确认,其金额的确定也主要取决与收入、费用、利得和损失金额的计量。
 

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