公司发行回购股票相关会计分录如何做? - 财务管理——管理会计 - 贵阳翰飞会计培训学校_贵阳会计培训学校_贵阳会计实操培训

公司发行回购股票相关会计分录如何做?
2021-08-06 17:04:39   来源:互联网   评论:0 点击:

导读:公司发行股票相关会计分录如何做?如何理解长期股权投资?股份回购的会计账务如何处理?公司新股票的出售过程即是股票发行,对于发行
导读:公司发行股票相关会计分录如何做?如何理解长期股权投资? 股份回购的会计账务如何处理?

公司新股票的出售过程即是股票发行,对于发行股票对价收购业务,应设置长期股权投资科目核算,相关会计会计分录怎么做?
 
发行股票对价收购
 
  发行股票对价收购的会计分录
 
  发行股票的分录:
 
  借:银行存款
 
         贷:股本
 
                资本公积——股本溢价
 
  发行股票对价收购:
 
  借:长期股权投资
 
         贷:股本
 
  或者是
 
  借:股本
 
         资本公积——股本溢价
 
         贷:库存股
 
  如何理解长期股权投资?
 
  长期股权投资指的是投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资、以及对其合营企业的权益性投资,其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算。长期股权投资属于资产类的科目。基本特点主要是长期持有;利险并存;禁止出售。除股票投资外,长期股权投资通常不能随时出售。投资企业一旦成为被投资单位的股东,依所持股份份额享有股东的权利并承担相应的义务,一般情况下不能随意抽回投资。
 
  什么是资本公积?
 
  资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本(股本)中所占份额的部分,及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价(股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。
 
  1、形成资本溢价(股本溢价)的原因有溢价发行股票和投资者超额缴入资本等。
 
  2、直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。


     股份回购的会计处理:
\

     公司回购的股份在注销或者转让之前,作为库存股管理。回购自身权益工具(库存股)支付的对价和交易费用,应当减少所有者权益,不得确认金融资产。
 
库存股可由企业自身购回和持有,也可由企业集团合并财务报表范围内的其他成员购回和持有。
 
库存股不得参与公司利润分配,股份有限公司应当将其作为所有者权益的备抵项目反映。
 
1、减少公司注册资本
 
股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的,回购时借记“库存股”,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
 
公司为减少注册资本回购股份的,应当自收购之日起十日内注销。
 
公司按法定程序报经批准减少注册资本的,按股票面值和注销股数计算的股票面值总额,借记“股本”,按所注销库存股的账面余额,贷记“库存股”科目,按其差额,借记“资本公积——股本溢价”科目,股本溢价不足冲减的,应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
 
购回股票支付的价款低于面值总额的,应按股票面值总额,借记“股本”,按所注销库存股的账面余额,贷记“库存股”科目,按其差额,贷记“资本公积——股本溢价”科目。
 
2、与持有本公司股份的其他公司合并
 
与持有本公司股份的其他公司合并而导致的股份回购,参与合并各方在合并前及合并后如均属于同一股东最终控制的,库存股成本按参与合并的其他公司持有本公司股份的相关投资账面价值确认。
 
如不属于同一股东最终控制的,库存股按参与合并的其他公司持有本公司股份的相关投资公允价值确认。
 
此种情形回购股份的,应当在六个月内转让或者注销。
 
3、将股份用于员工持股计划或者股权激励
 
因将股份用于员工持股计划或者股权激励而回购的,公司合计持有的本公司股份数不得超过本公司已发行股份总额的百分之十,并应当在三年内转让。
 
公司回购股份用于员工持股计划或者股权激励的,属于权益结算的股份支付,应当进行以下处理:
 
(1)回购股份时,应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理,同时进行备查登记。
 
(2)在等待期内每个资产负债表日,按照权益工具在授予日的公允价值,将取得的职工服务计入成本费用,同时增加资本公积(其他资本公积)。
 
(3)职工行权时,公司应于职工行权购买本公司股份收到价款时,转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额,同时,按照其差额调整资本公积(股本溢价)。
 
 
 
4、股东因异议要求公司收购其股份
 
股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议,要求公司收购其股份的,应当在六个月内转让或者注销。
 
具体会计处理与上述因减资回购相同。
 
5、 将股份用于转换公司发行的可转债
 
因将股份用于转换上市公司发行的可转债而回购的,公司合计持有的本公司股份数不得超过本公司已发行股份总额的百分之十,并应当在三年内转让。
 
公司按合同条款约定将发行的可转换债券转换为普通股的,按该工具对应的金融负债或其他权益工具的账面价值,借记“应付债券”、“其他权益工具”等科目,按转换为普通股的股数对应的库存股金额,贷记“库存股”科目,按其差额,贷记“资本公积——股本溢价”科目(如转股时金融工具的账面价值不足转换为1股普通股而以现金或其他金融资产支付的,还需按支付的现金或其他金融资产的金额,贷记“银行存款”等科目)。
 
6、上市公司为维护公司价值及股东权益所必需回购
 
因上市公司为维护公司价值及股东权益所必需而回购的,公司合计持有的本公司股份数不得超过本公司已发行股份总额的百分之十,并应当在三年内转让。
 
上市公司股价低于其每股净资产,或者20 个交易日内股价跌幅累计达到30%的,可以为维护公司价值及股东权益进行股份回购;上市公司因该情形实施股份回购并减少注册资本的,不适用《上市公司回购社会公众股份管理办法(试行)》第八条关于股票上市已满一年的要求和《关于上市公司以集中竞价交易方式回购股份的补充规定》第九条关于特定期间内不得回购股份的条件限制。
 
上市公司以现金为对价,采用要约方式、集中竞价方式回购股份的,视同上市公司现金分红,纳入现金分红的相关比例计算。
 
库存股注销时,按照注销的股份数量减少相应股本,库存股成本高于对应股本的部分,依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润;低于对应股本的部分,增加资本公积。
 
《CAS37-金融工具列报》第二十二条规定,金融工具或其组成部分属于权益工具的,其发行(含再融资)、回购、出售或注销时,发行方应当作为权益的变动处理。发行方不应当确认权益工具的公允价值变动。
 
如果公司持有库存股之后又将其重新出售,反映的是不同所有者之间的转让,而非公司本身的利得或损失。因此,无论这些库存股的公允价值如何波动,公司应直接将支付或收取的所有对价在权益中确认,而不产生任何损益。库存股转让时,转让收入高于库存股成本的部分,增加资本公积;低于库存股成本的部分,依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。
 
 
 
三、自身股份回购义务
 
 
除根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》第三章分类为权益工具的特殊金融工具外,如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务,即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售权,发行方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债,其金额等于回购所需支付金额的现值(如远期回购价格的现值、期权行权价格的现值或其他回售金额的现值)。
 
如果最终发行方无需以现金或其他金融资产回购自身权益工具,应当在合同到期时将该项金融负债按照账面价值重分类为权益工具。
 
 
 
 
 
四、股份回购对计算每股收益的影响
 
 
1、基本每股收益
 
公司应当按照归属于普通股股东的当期净利润,除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。发行在外普通股加权平均数按下列公式计算:
 
发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间
 
已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算;在不影响计算结果合理性的前提下,也可以采用简化的计算方法,如按月数计算。
 
2、稀释每股收益
 
计算稀释每股收益时,当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。
 
企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时,应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时,增加的普通股股数按下列公式计算:
 
增加的普通股股数=回购价格×承诺回购的普通股股数÷当期普通股平均市场价格-承诺回购的普通股股数

    导读:翰飞会计培训会计实操每周开班进行中,如想深入了解会计相关知识点,欢迎联系我们,同时也设置会计师培训课程,欢迎咨询!!
 
 

相关热词搜索:

上一篇:财务经理的沟通法则:七个技巧让老板了解你的财务工作
下一篇:最后一页

分享到: 收藏