原材料实际成本下的核算和账务处理
2013-09-22 16:44:58 来源：www.hanfeikj.com 评论：0 点击：
1、购入材料核算的有关案例讲解2、自制材料或委托加个材料的核算自制材料在完工并验收入库时，应按其实际成本，借记原材料科目
1、购入材料核算的有关案例讲解
2、自制材料或委托加个材料的核算
自制材料在完工并验收入库时，应按其实际成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目；委托加工材料在加工完成收回并验收入库时，应按其实际成本，借记“原材料”科目，贷记“委托加工物资”科目。
[例3-9]宏春股份有限公司基本生产车间自制A材料50千克，验收入库，总成本600元。
借：原材料——A材料 600
贷：生产成本 600
3、投资者投入原材料的核算
投资者投入的原材料，按实际成本，借记“原材料”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照投资合同或协议确认的价值加上投入材料的进行税额，贷记“实收资本（或股本）”科目，若投资者投入原材料的价值超过协议出资额的部分，贷记“资本公积”科目。
[例3-10]宏春股份有限公司2007年2月18日接受春风公司投入的原材料，投资各方协议确认的投资者按投入原材料价值为2000 000元，专用发票上注明的增值税额为340 000元，假定投资协议约定的价值是公允的，协议约定春风公司的出资额为16 00 000元，该批原材料已验收入库。
借：原材料——材料 2 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000
贷：实收资本——法人资本 1600 000
资本公积——资本溢价 740 000
4、接受捐赠材料的核算
在材料验收入库时，按确定的实际成本，借记“原材料”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额)”贷记“资本公积”科目；外商投资企业接受捐赠的原材料，按照确定的实际成本，借记“原材料”科目，贷记“待转资产价值”科目。实际支付的相关税费，贷记“银行存款”科目。
[例3-11]宏春股份有限公司接受长虹厂捐赠的D材料，增值税专用发票上列明：价款40 000元，税额 6 800元，材料已验收入库。
借：原材料 40 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 6 800
贷：资本公积 46 800
5、在建工程转入原材料的核算。
在建工程完工后剩余物资转为原材料时，应按实际成本借记“原材料”科目，按包含在工程物资实际成本中的进行税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按工程物资的实际成本，贷记“工程物资”科目。
[例3-12]宏春股份有限公司在锅炉改造工程完工，剩余的钢管转为生产用的原材料，该批钢管的实际成本11 700元，其中进项税额1 700元，已验收入库。
借：原材料 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1700
贷：工程物资——专用材料 11 700
6、材料短缺和毁损的处理
采购材料在途中发生短缺和毁损，应根据造成短缺或毁损的原因，分别处理，不能全部计入外购材料的采购成本。
(1)定额内合理的途中损耗，计入材料的采购成本。
(2)能确定由供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人赔偿的，应向有关单位或责任人索赔，自“在途物资”等科目转入“应付账款”或“其他应收款”科目。
(3)凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失，应将其损失从“在途物资”等科目转入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再分别处理：①属于应由过失人负责赔偿的，将其损失从“待处理财产损溢”科目转入“应付账款”或“其他应收款”科目;②属于自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值和保险公司赔偿后的净损失，从“待处理财产损溢”科目转入“营业外支出——非常损失”科目;③属于无法收回的其他损失，报经批准后,将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目
7、发出材料的核算
发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。其会计处理如下：
借：生产成本(生产产品领料)
制造费用(车间一般耗用领料)
管理费用(行政管理部门领料)
销售费用(销售机构领料)
贷：原材料
甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。
2006年4月，与A材料相关的资料如下：
(1)1日，“原材料—A材料”科目余额20 000元(共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤)。
(2)5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306 元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。
(3)8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元， 增值税额6120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
(4)11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。
(5)18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
(6)21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。
(7)30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。
要求：
(1)计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。
(2)根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示)
【答案】
(1)发出A材料的单位成本
=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/ (2 000+2 950+5 000+50)
=109 300/10 000
=10.93(元/公斤)
(2)
① 借：原材料 2 000
贷：应付账款 2 000
② 借：原材料 2 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 306
贷：银行存款 2 506
③ 借：在途物资 37 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 6 120
贷：银行存款 43 120
④ 借：原材料 37 000
贷：在途物资 37 000
⑤ 借：原材料 51 500
应交税费——应交增值税(进项税额) 8 415
银行存款 20 085
贷：其他货币资金 80 000
⑥ 借：原材料 600
贷：生产成本 600
⑦ 借：生产成本 65 580
制造费用 10 930
管理费用 10 930
贷：原材料 87 440
解析：发出材料的单位成本为10.93元，则基本生产车间领用的材料为6000*10.93=65580元，应计入生产成本;车间管理部门领用的材料为1000*10.93=10930元，应计入制造费用;管理部门领用材料为1000*10.93=10930元，应计入管理费用。
8、 出售原材料的账务处理
出售原材料时，按已收或应收的款项，借记“银行存款”或“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目，按应交的增值税额，贷记“应交税费-应交增值税-销项税额”科目；月度终了，按出售原材料的实际成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。
在建工程完工后剩余物资转为原材料时，应按实际成本借记“原材料”科目，按包含在工程物资实际成本中的进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按工程物资的实际成本，贷记“工程物资”科目。
【例1】公司2007年3月20日出售不需用的原材料一批，售价100000元，专用发票上注明的增值税17000元，该批原材料的实际成本120000元，款项已全部收到存入银行。
借：银行存款 117000
贷：其他业务收入——材料销售 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
借：其他业务成本——材料销售 120000
贷：原材料 120000
【例2】公司的锅炉改造工程完工，剩余的钢管转为生产用的原材料，该批钢管的实际成本11700元，其中进项税额1700元，已验收入库。
借：原材料——材料 10000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1700
贷：工程物资——专用材料 11700
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