应收票据的背书转让和贴现
2013-07-18 12:25:06   来源：本站原创   评论：0 点击：

      应收票据的背书转让

     企业可以将持有的商业汇票进行背书转让用来购买商品等，按照购买商品的不含税价，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进行税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

    [例2-4]假设宏春股份有限公司将持有的尚未到期的银行承兑汇票40 000元背书转让给春雨公司，用于购买材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款为50 000元，增值税额为18 500元，材料已到货并验收入库。

借：原材料           50 000
    应交税费——应交增值税（进项税额）   8 500
    贷：应收票据                         40 000
        银行存款                         18 500
 

     应收票据的贴现

     应收票据的贴现是指票据持有人将未到期的票据经过背书后送交银行，银行从票据到期中扣除按银行贴现率确定的贴现息，然后将贴现现额付给票据持有人的行为。企业应根据实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面价值，贷记“应收票据”科目。

第一步：计算应收票据到期值。
第二步：计算贴现利息。
贴现利息=到期值*贴现率÷360*贴现日数
其中，贴现日数=票据期限-已持有票据期限
第三步：计算贴现收入。
贴现收入=到期值—贴现利息
第四步：编制会计分录。

[例2-5]2012年4月30日，宏春股份有限公司以4月15日签发60天到期、票面利率为10%，票据面值为600 000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16%。
（1） 票据到期值=600 000+600 000*10%÷360*60=610 000（元）。
（2） 计算贴现利息：
先计算到期日：4月15日签发，60天到期，到期日为6月14日。
计算过程为：4月：30-15+1=16天；5月：31天；6月：13天。合计：60天。
再计算贴现天数：从贴现日4月30日至到期日6月14日，共计45。
计算过程如下：4月：30-30+1=1天；5月：31天；6月：13天。合计：45。
贴现利息：610 000*16%÷360*45=12 200（元）
（3） 贴现收入=610 000-12 200=597 800 （元）。
（4） 会计分录：
 
借：银行存款   597 800
    财务费用     2 200
   贷：应收票据        600 000

应收票据贴现和背书转让的账务处理
 

(1)应收票据贴现

①贴现额的计算

贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期

贴现额=票据到期值-贴现息

有关的其他公式：

票据到期利息=应收票据面值×票面利率×时间

重点掌握时间的计算方法：

一种以月表示，计算时一律以次月对日为1个月;月末签发的不论大小月，以到期月份的月末为到期日。计算利息的利率要换成月利率。另一种以日数表示，计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到息日那天不计算息，也就是“算头不算尾”。

②账务处理

a.贴现时：

无息票据：

借：银行存款 (企业实际收到的现金额)

财务费用 (贴现息)

贷：应收票据 (应收票据账面余额)

带息票据：

借：银行存款 (企业实际收到的现金额)

借或贷：财务费用 (实际收到的贴现金额与应收票据账面余额的差额)

贷：应收票据 (应收票据账面余额)

b.票据到期时：

贴现的票据到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到退票时，按所付本息(票据到期值)借记“应收账款”，贷记“银行存款”科目;如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行做逾期贷款处理，申请贴现企业按转作贷款的本息，借记“应收账款”、贷记“短期借款”科目。

(2)应收票据背书转让

①不带息票据：

借：材料采购或原材料或库存商品 (按应计入取得物资成本的价值)

应交税费——应交增值税(进项税额) (专用发票上注明的增值税额)

贷：应收票据(应收票据的账面余额)

借或贷：银行存款(差额)

②带息票据：

借：材料采购或原材料或库存商品 (按应计入取得物资成本的价值)

应交税费——应交增值税(进项税额) (专用发票上注明的增值税额)

贷：应收票据 (应收票据的账面余额)

财务费用 (尚未计提的利息)

借或贷：银行存款 (差额)

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