应收账款的坏账核算及案例
2013-07-22 17:29:33 来源：本站原创 评论：0 点击：
什么是坏账？坏账的确认条件是什么？企业计提坏账准备的方法主要有哪些？应收账款的坏账核算的案例讲解；
应收账款的坏账核算及案例
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款，坏账发生产生的损失，称为坏账损失。
一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：
□ 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。
□ 债务人破产，以其财产清偿后仍然无法收回的账款。
□ 债务人较长时内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的账款（债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务以及3年以上的应收账款）。
企业需要定期对应收账款进行全面检查，预计应收账款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收账款，企业需要计提账款准备。
企业计提坏账准备的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法四种：
□ 应收账款余额百分比法。应收账款余款百分比法是指根据企业会计期末应收账款的余额和估计的坏账率而计提坏账损失的方法。
□ 账龄分析法。账龄分析法是将应收账款各明细账按账龄加以分类，然后针对不同账龄段的应收账款确定不同的坏账率，账龄时间越长，所确定的坏账率越大，将不同账龄段计算确定的坏账损失的方法。
□ 销货百分比法。销货百分比法是企业根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的方法。
□ 个别认定法。个别认定法是指在对应收账款计提坏账准备时，对欠款客户逐一进行偿债能力和信用度调查，估计收回的可能性，并以此测算可能发生的坏账损失。
根据企业会计准则的规定，采用哪种方法由企业自定。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
企业应当设置“坏账准备”科目，用来核算企业应收款项的坏账准备计提和转销等情况。“坏账准备”科目的借方登记实际发生的坏账损失和冲减坏账准备的金额，“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，表示企业已计提但尚未转销的坏账准备余额。
当期应计提的坏账准备金 = 当期按应收款项计算应提坏账准备金 一 本账户的贷方余额（或 + 借方余额 )
□ 当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额大于本账户的贷方余额（即应有>已提），应按其差额提取坏账准备。
□ 当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额小于本账户的贷方余额（即应有>已提），应按其差额冲减已计提的坏账准备。
□ 当期按应收账款计算应计提的坏账准备的金额为零，应将本账户的余额全部冲回。
□ 坏账准备为借方余额，应按 “当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额” + “坏账准备的借方余额”提取坏账准备。
企业计提坏账准备室，借记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目。发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
【 例2-8 】 2007年宏春股份有限公司对应收账款进行减值测试，并根据各公司的资信情况确定按5%计提坏账准备。2007年年末应收账款余额为1 200 000元；2008年客户春雨公司所欠15 000元账款按规定确认为坏账，应收账款年末余额为1 400 000元；2009年客户春雷公司破产，所欠的10 000元中有4 000元无法收回，确认为坏账，年末应收账款余额为1 300 000元。2010年已冲销的春雨公司所欠15 000元账款又收回10 000元，年末应收账款余额为1 500 000元。
2007年宏春公司应计提坏账准备 = 1 200 000 × 5% = 60 000 （元）
借 ：资产减值损失 —— 计提的坏账准备 60 000
贷 ：坏账准备 60 000
2008年确认坏账时 ：
借 ：坏账准备 15 000
贷 ：应收账款 —— 春雨公司 15 000
此时坏账准备余额 = 60 000 — 15 000 = 45 000 （元）
2008年应计提的坏账准备为 1 400 000 × 5% — 45 000 = 25 000 （元）
借 ：资产减值损 —— 计提的坏账准备 25 000
贷 ：坏账准备 25 000
此时坏账准备余额为70 000元
2009年确认坏账 ：
借 ：坏账准备 4 000
贷 ：应收账款 —— 春雷公司 4000
此时坏账准备余额 = 70 000 — 4 000 = 66 000 （元）
2009年应计提坏账准备 = 1 300 000 × 5% — 66 000 = -1000 （元）
应转回坏账准备 1 000 元：
借 ：坏账准备 1 000
贷 ：资产减值损 —— 计提的坏账准备 1000
此时坏账准备余额为65 000元。
2010年坏账收回 ：
借 ：坏账准备 10 000
贷 ：资产减值损失和 —— 计提的坏账准备 10 000
借 ：银行存款 10 000
贷 ：应收账款 —— 春雨公司 10 000
此时坏账准备余额 = 65000 — 10 000 = 55 000 (元)
2010年应计提的坏账准备 = 1 500 000 × 5% — 55 000 = 20 000 （元）
借 ：资产减值损失 —— 计提的坏账准备 20 000
贷 ：坏账准备 20 000
期末坏账准备余额为 75 000元。
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一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：
□ 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。
□ 债务人破产，以其财产清偿后仍然无法收回的账款。
□ 债务人较长时内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的账款（债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务以及3年以上的应收账款）。
企业需要定期对应收账款进行全面检查，预计应收账款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收账款，企业需要计提账款准备。
企业计提坏账准备的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法四种：
□ 应收账款余额百分比法。应收账款余款百分比法是指根据企业会计期末应收账款的余额和估计的坏账率而计提坏账损失的方法。
□ 账龄分析法。账龄分析法是将应收账款各明细账按账龄加以分类，然后针对不同账龄段的应收账款确定不同的坏账率，账龄时间越长，所确定的坏账率越大，将不同账龄段计算确定的坏账损失的方法。
□ 销货百分比法。销货百分比法是企业根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的方法。
□ 个别认定法。个别认定法是指在对应收账款计提坏账准备时，对欠款客户逐一进行偿债能力和信用度调查，估计收回的可能性，并以此测算可能发生的坏账损失。
根据企业会计准则的规定，采用哪种方法由企业自定。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
企业应当设置“坏账准备”科目，用来核算企业应收款项的坏账准备计提和转销等情况。“坏账准备”科目的借方登记实际发生的坏账损失和冲减坏账准备的金额，“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，表示企业已计提但尚未转销的坏账准备余额。
当期应计提的坏账准备金 = 当期按应收款项计算应提坏账准备金 一 本账户的贷方余额（或 + 借方余额 )
□ 当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额大于本账户的贷方余额（即应有>已提），应按其差额提取坏账准备。
□ 当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额小于本账户的贷方余额（即应有>已提），应按其差额冲减已计提的坏账准备。
□ 当期按应收账款计算应计提的坏账准备的金额为零，应将本账户的余额全部冲回。
□ 坏账准备为借方余额，应按 “当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额” + “坏账准备的借方余额”提取坏账准备。
企业计提坏账准备室，借记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目。发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
【 例2-8 】 2007年宏春股份有限公司对应收账款进行减值测试，并根据各公司的资信情况确定按5%计提坏账准备。2007年年末应收账款余额为1 200 000元；2008年客户春雨公司所欠15 000元账款按规定确认为坏账，应收账款年末余额为1 400 000元；2009年客户春雷公司破产，所欠的10 000元中有4 000元无法收回，确认为坏账，年末应收账款余额为1 300 000元。2010年已冲销的春雨公司所欠15 000元账款又收回10 000元，年末应收账款余额为1 500 000元。
2007年宏春公司应计提坏账准备 = 1 200 000 × 5% = 60 000 （元）
借 ：资产减值损失 —— 计提的坏账准备 60 000
贷 ：坏账准备 60 000
2008年确认坏账时 ：
借 ：坏账准备 15 000
贷 ：应收账款 —— 春雨公司 15 000
此时坏账准备余额 = 60 000 — 15 000 = 45 000 （元）
2008年应计提的坏账准备为 1 400 000 × 5% — 45 000 = 25 000 （元）
借 ：资产减值损 —— 计提的坏账准备 25 000
贷 ：坏账准备 25 000
此时坏账准备余额为70 000元
2009年确认坏账 ：
借 ：坏账准备 4 000
贷 ：应收账款 —— 春雷公司 4000
此时坏账准备余额 = 70 000 — 4 000 = 66 000 （元）
2009年应计提坏账准备 = 1 300 000 × 5% — 66 000 = -1000 （元）
应转回坏账准备 1 000 元：
借 ：坏账准备 1 000
贷 ：资产减值损 —— 计提的坏账准备 1000
此时坏账准备余额为65 000元。
2010年坏账收回 ：
借 ：坏账准备 10 000
贷 ：资产减值损失和 —— 计提的坏账准备 10 000
借 ：银行存款 10 000
贷 ：应收账款 —— 春雨公司 10 000
此时坏账准备余额 = 65000 — 10 000 = 55 000 (元)
2010年应计提的坏账准备 = 1 500 000 × 5% — 55 000 = 20 000 （元）
借 ：资产减值损失 —— 计提的坏账准备 20 000
贷 ：坏账准备 20 000
期末坏账准备余额为 75 000元。
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