服务大企业税收管理 深挖会计信息
2016-04-12 16:18:06 来源：中国税务报 评论：0 点击：
大企业管理层级多，业务板块多，会计核算税务事项都比较复杂，如何利用会计信息服务税收征管，各地税务机关正在积极探索。最近，第三批
大企业管理层级多，业务板块多，会计核算税务事项都比较复杂，如何利用会计信息服务税收征管，各地税务机关正在积极探索。最近，第三批全国税务领军人才在厦门国家会计学院参加会计培训，他们对如何深挖会计信息，服务大企业税收管理提出了很好的建议。
谈关系：税会关系既密切又存在差异
贵州省国税局袁自永：
税收与会计紧密相连。一方面，税收离不开会计，没有会计的核算与监督管理，税收就失去了准确的征收依据;另一方面，会计也无法脱离税收，计税、缴税、税收筹划，是会计核算和监督管理的重要内容之一。此外，税务机关也必须认真执行会计法律和制度规定，做好行政单位会计工作。
上海市税务局孙慧：
会计与税收关系微妙。众所周知，会计以客观、公允、透明的信息披露为目标，税收以保障财政收入、调节经济并兼顾公平为己任，两者目标定位不同导致对同一经济事项有不同的规范要求。但是，无论是税收征管方面，还是会计核算方面，两者都在相互作用、相互影响，税收制度在发展过程中借鉴了越来越多的会计思想和会计技术，税法的权威性也反过来不断地推动、规范会计程序和概念的修正。因此，可以说两者息息相关、血肉相连。
山西省地税局周海燕：
会计与税收关系密切的同时，又存在不少差异。举例来说，2014年，财政部修订了《企业会计准则第9号——职工薪酬》，自2014年7月1日起施行。该准则规定，职工薪酬指企业为获得职工提供的服务或解除劳务关系而给予的各种形式的报酬或补偿，企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利四类。
但是，税法中没有职工薪酬的明确概念，只对工资、薪金作了界定。税法将会计上的职工薪酬分解为工资、薪金、基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、企业为投资者或职工支付的商业保险、职工福利费、工会经费、职工教育经费等，分别作出规定。因此，在税务处理上，不能简单地把职工薪酬作为工资、薪金支出在税前扣除，而应将会计上的职工薪酬分解为税法对应的费用支出，根据税法的规定确定能否在税前扣除。可以看出，会计准则中的“职工薪酬”比税法中的“工资、薪金支出”范围更广。
谈作用：会计信息价值有待深度挖掘
青岛市地税局姜阳：
2006年我国企业会计准则发布后，财务会计走上了国际趋同的道路。财务会计逐渐从利润表观转向资产负债表观，从历史成本计量模式转向公允价值计量模式。企业财务报告已经从一份企业历史经济数据的汇总表，转换成一份综合了金融、法律、内部控制、信息技术、国际标准等信息的综合性报告，目前改革已在经济发展的各个领域显现成效。企业财务会计报告的内容扩展，使税务机关可以获得更多的信息用于税收分析、管理、服务和预测，为税收征管带来了新的机遇。
大企业的内部控制和财务制度相对健全，最有条件执行新的会计准则，使其财务报告反映企业更多方面的信息。同时，大企业的税法遵从度一般较高，信息较透明，税务机关能够获取其真实的财务报告数据，有利于开展财务报告的分析研究，深挖企业财务报告中各类信息，提前发现企业涉税风险和涉税需求，推送定制的管理和服务，增强管理的针对性和有效性。同时，企业财务会计的发展使企业财务报告不仅包含过去和当前的信息，还包含更多未来的信息，如《企业会计准则第9号——职工薪酬》、《企业会计准则第21号——租赁》等准则，要求将企业未来的支付义务全部在资产负债表中当期确认。这一变化，可以使税务机关从管理企业过去和现在的税收风险转换到管理企业整个生命周期的税收风险，拓展了风险管理的长度。另外，企业财务核算越来越细致，其核算过程本身就能够反映企业享受税收优惠等政策的过程，这也是税收政策效应分析良好的信息来源。
北京市国税局王宝杰：
税收来源于经济，会计则是客观衡量和反映经济运行情况的一把尺子，更是税收与经济联系的桥梁。因此，税收与会计密不可分，会计核算是税收工作的重要基础。税务机关在制定和执行税收政策的过程中，应该着重加强税收政策落地“最后一公里”建设，即对一些复杂的或重要的税收政策，在政策解读中应该增加会计核算的工作指引。北京市国税局结合近年来对大企业开展税收风险管理的工作实际，提出了“三明治”风险管理模型，就从大企业会计信息中找到了很多有价值的线索。
“三明治”风险管理模型的主要设计思路，是把落实税收政策的具体事项作为税收风险管理的出发点。比如企业跨境投资、银行业贷款损失税前扣除事项，第一步，从税收人员熟悉的纳税申报表入手，找到该项税收政策事项在纳税申报表中的对应数据项;第二步，找到该数据项与企业会计核算科目的内在联系;第三步，找到企业会计核算与经营管理内部控制流程及重要节点的关系。通过三层递进关系，该模型不仅可以识别企业税收风险特征，而且挖掘风险成因，既促进税源监控能力提升，又促进企业自我遵从。
谈建议：征管层面还需做进一步改进
湖南省国税局何振华：
目前，我国纳税人端涉税软件主要包括企业财务会计软件、发票开具软件、纳税申报软件。在实际工作中，三者相互脱节，数据没能共享，既增加了社会成本，也蕴藏较大的税收风险。笔者认为，应对上述问题，可以从国家层面制定企业财务会计软件标准税控接口，或者制定各类供纳税人免费使用的含有税控模块的财会软件，将增值税发票升级版的税控盘作为专用税控装置，要求纳税人在产生账套、生成财会及涉税报表时，必须通过税控装置加密，防止擅自修改。税务机关通过专用税控装置，既可以从财会数据中随时调取涉税资料，也可以在利用第三方信息的基础上，自动生成纳税申报表和财务报表，经纳税人确认后即可替代现有的纳税申报。
浙江省国税局王敏志：
结合转让定价税收管理看，充分发挥会计信息的作用，应注意财务信息和非财务信息的相互验证。当前，出于对转让定价方法的最优选择，各地税务机关根据企业所申报和提供的关联业务往来情况和同期文档，建立了有关盈利指标和功能风险指标的机选模型和案头分析框架。在选案和调查实务中，囿于现有关联业务往来报表所披露的财务信息尚未能与企业主要业务数据(包括产品件数、服务次数、关联对象等)、主要经营业绩(包括市场份额、价值链定位等)相勾稽，影响日常选案的监控绩效和遵从成果。如对偿债能力、营运能力和盈利能力等财务指标进行纵横对比，以及与量化后的企业业务数据形成匹配结果，可增强选案的精准性。
同时，随着转让定价类型的不断衍生，企业不再单一对应于某一种转让定价类型，使得现有所披露财务信息无法满足评估测试需要。比如，主营业务和其他业务在不同企业的划分，需要重新定义各业务类型的完全成本加成率;营业外支出科目中的财产报损是否存在责任分摊过当，还需要在关联企业间重新定性等。因此，在具体的税收征管过程中，税务机关还需要千方百计提高企业会计信息的利用率，从企业的大量的会计信息中寻找税收“金矿”。
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