财会人必知！一般纳税人增值税会计处理全过程
2016-12-13 14:10:48 来源：翰飞会计培训 评论：0 点击：
我们首先来看看一般纳税人“应交税费-应交增值税”的会计科目设置。
是不是光看图已经有点懵？别怕，下面结合A公司的案例，按照业务的顺序来梳理一下一般纳税人增值税核算流程吧！
A公司（增值税一般纳税人）2016年4月份所发生的增值税业务如下：
进项税额
（1）购进原材料一批，不含税价为200,000元，增值税34,000元，共计234,000元，结算凭证已到，原材料入库，货款用银行存款支付。
借：原材料 200,000
应交税费-应交增值税（进项税额） 34,000
贷：银行存款 234,000
进项税额转出
（2）由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本40,000元，所耗购进货物的进项税额为3,400元。
借：待处理财产损溢 43,400
贷：库存商品 40,000
应交税费-应交增值税（进项税额转出） 3,400
减免税款
企业按规定直接减免的增值税额借记本科目。
（3）A公司销售可直接减免增值税的产品一批，不含税价为30,000元，可开具增值税专用发票，直接减免增值税3,900元。
借：银行存款 33,900
贷：主营业务收入 30,000
应交税费-应交增值税（销项税额） 3,900
借：应交税费-应交增值税（减免税款） 3,900
贷：营业外收入 3,900
销项税额
（4）销售产品一批，不含税价为220,000元，增值税37,400元，共计257,400元，款项收到，存入银行。
借：银行存款 257,400
贷：主营业务收入 220,000
应交税费-应交增值税（销项税额） 37,400
计算当月应交增值税额
(5)应交增值税=销项税额-（进项税额-进项税额转出）-减免税款
因此，当月应交增值税=（37400+3900）-（34000-3400）-3900=6800（元）
应交税费-未交增值税 & 已交税金
应交税费-未交增值税：用以核算企业当月缴纳上月应交未交的增值税额。
已交税金：用以核算企业当月缴纳本月增值税额。
（6）2016年4月补交以前各期间累计未交增值税2000元，并预交4月份增值税7000元，合计9000元。
借：应交税费-未交增值税 2,000
应交税费-应交增值税（已交税金） 7,000
贷：银行存款 9,000
转出未交增值税 &转出多交增值税
月末，企业应将当月未交增值税或多交增值税从“应交税费-应交增值税”科目转出，转入“应交税费-未交增值税”科目。
当月末未交（多交）增值税=月初未交-当月补交+当月未交
（7）根据前1-6例的处理，当月末未交增值税=2000-2000+（7600-7000）=600（元）
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 600
贷：应交税费-未交增值税 600
若经过计算，月末多交增值税，则做分录：
借：应交税费-未交增值税
贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）
经过上述结转，月末只有“应交税费-未交增值税”有余额。
小规模企业的会计处理
小规模纳税人的会计处理相对而言就简单得多，其特点是：
小规模纳税人一般开具普通发票，而不能开增值税专用发票（住宿业除外）；
小规模纳税人实行简易办法征税，按照销售额的一定比例计算；
某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已到达并入库。该企业本期销售产品，销售价格为总额为90万元，那么本期企业应该做如下账务处理：
（1）购进货物：
借：原材料 1,170,000
贷：应付票据 1,170,000
（2）销售货物：
不含税价格=90÷（1+3%）=87.3786（万元）
应交增值税=873786×3%=2.6214（万元）
借：应收账款 900,000
贷：主营业务收入 873,786
应交税费——应交增值税 26,214
进项税、销项税明细科目期末结平
月度的结转并没有涉及到“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“进项税额转出”等，如果不予结平，三级科目将会累计很大金额，虽然借贷抵消后在一级、二级科目上没有影响，但始终不太好看，所以实务中公司一般要求在年末将“进项税额”、“销项税额”等进行借贷方向对冲结转。
如果年末有留抵税额，结转完后整个“应交税费——应交增值税”就只有“进项税额”还有余额，否则所有项目都会结平。
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