利用低值易耗品摊销偷逃所得税税务处理案例
2013-04-07 17:24:31   来源：翰飞会计培训(www.hanfeikj.com)   评论：0 点击：

一、基本情况：

     2005年12月，某市税务稽查人员在对某集体企业进行抽查时，发现该厂当月制造费用比其他月份偏高。经对明细账目以及记账凭证的审查，发现造成制造费用偏高的原因在于摊销的低值易耗品数额过大。通过审查询问与检查原始凭证和原材料入库、出库记录，发现该厂本月一次购入工作台、台钳、气瓶、老虎钳、办公桌等物资5万元，未经领用就一次性摊入制造费用和管理费用。

通过对该厂财务人员询问得知，该厂经济效益很好，厂长为了避免因盈利过多而多交所得税，授意财务人员在年底购买一批低值易耗品，并一次性的摊入费用，降低当前利润，偷逃所得税。
 
二、案例分析及税务处理：
 
按照企业财务制度规定，低值易耗品的采购与入库的记账均视同存货入账，摊销时应按领用数额一次或多次摊销，账务处理如下：
借：管理费用
制造费用
贷：存货——低值易耗品
  
   而该厂以减少当期利润、少交所得税为目的，一次性摊销未使用的低值易耗品，已构成偷税行为。应调整利润增加5万元，并补交所得税1.65万元（即50000*33%），并根据《税收征收管理法》第六十三条的规定处以偷税额2倍的罚款。在实际稽查工作中，应该根据成本费用与销售收入的比例，推断当期的成本归集和费用摊销额是否异常，如有较大的泼动，则说明被稽查企业的账务处理存在一定问题。
账务调整:

借：存货——低值易耗品      50000
    贷：本年利润               50000

借：所得税                   16500
    贷：应交税金——应交所得税     16500

借：应交税金——应交所得税    16500
      利润分配——税收罚款      33000
      贷：银行存款                  49500

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