利用材料成本差异虚列成本费用税务处理案例
2013-04-16 19:14:36   来源：翰飞会计培训(www.hanfeikj.com)   评论：0 点击：

   
一 、基本情况
 
    2005年3月，某市国税稽查分局在对该市一汽车制造厂进行2004年度纳税情况检查过程中发现，该厂“材料成本差异"贷方余额达200万元，且该账户中只有贷方发生额而无借方发生额。这一点引起了税务人员的怀疑，经询问该厂自2003年起实行原材料按计划成本核算。
   
    根据上述疑点，税务人员推测该厂每月领用原材料时，只按计划价格计入成本费用，而未计算材料成本综合差异率，将材料成本差异分摊计入成本与费用。经稽查人员向企业财务人员询问，得知为了增加企业发展后劲，将材料成本差异贷方差异数200万元挂账不予处理，用来调节企业成本利润。
 
    该厂2004年度共耗用材料5000万元，材料成本综合差异率经核算为-5%，所以应调整材料成本差异250万元（即-5%*5000），其中管理费用应分摊50万元，生产成本分摊200万元（其中已销产品100万元，库存产品100万元）。
 
 
 
 二 、案例分析及税务处理
 
    此类案件多发生在实行以计划成本核算原材料采购的企业。因此，在对此类企业进行稽查的时候，应着重对“材料采购”和“材料成本差异”账户进行审查。按照企业财务制度规定，实行计划价格核算原材料采购的企业应进行如下财务处理：
 
    1.购买原材料 （假定此处增值税项的处理从略）：
 
         借 ：材料采购 （真实价格）
          
           贷：银行存款 （真实价格）
 
   
 
    2.原材料验收入库后：
     若计划价格小于真实价格，
 
         借 ：原材料（计划价格）
              材料成本差异 （真实价格-计划价格）
 
           贷 ：材料采购（真实价格）
                  若真实价格小于计划价格，
 
         借 ：原材料（计划价格）
 
             贷 ：材料采购（真实价格）
                  材料成本差异（计划价格-真实价格）
 
 
    3.领用原材料进行生产后，结转成本：
    
    首先，计算出“材料成本综合差异率”（即材料成本差异与计划价格之间的综合比率），再按领用原材料的数量，将材料成本差异分摊入成本费用。
 
    若“材料成本差异”贷方有余额，则：
 
        借 ：生产成本
          贷 ：原材料
 
        借 ：生产成本
          贷 ：材料成本差异
  
 
    若“材料成本差异”借方有余额，则：
 
       借 ：生产成本
         贷 ：原材料
 
       借 ：材料成本差异
         贷 ：生产成本
 
 
    在稽查中，应注意这类利用“材料成本差异”账户进行偷税的企业，通常会将材料采购的计划价格计得远远高于真实价格并且长期不对计划价格进行调整。这样就长期使“材料成本差异”贷方余额挂账，生产成本与费用虚增，挤占当期利润。所以在稽查
时，我们要注意了解企业原材料的市场价格。并检查企业是否定期调整计划价格。如果没有做到这一点，则要引起警惕，仔细检查是否有偷税行为发生。
 
      
    案例中企业的行为根据《税收征收管理法》应确定为偷税，调增利润150万元（应摊入管理费用的50万元+应摊入已销产品的100万元），补交企业所得税款49.5万元（即150*33%），并处以2倍于偷税款的罚款。
 
        财务调整 ：
 
        借 ：材料成本差异        2500000
         
           贷 ：产成品                    1000000
                以前年度损益调整          1500000
 
        借 ：所得税                    495000
         
          贷 ：应交税金——应交所得税       495000
 
       
        借 ：应交税金——应交所得税    495000 
             利润分配——税收罚款      990000
         
          贷 :银行存款                       1485000

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