利用扩大工资开支,偷逃企业所得税案例1
2013-04-03 10:14:39   来源：翰飞会计培训(www.hanfeikj.com)   评论：0 点击：

基本情况：
 
某保险公司，现有职工48人，2005年当地税务机关在对其进行上年度企业所得税汇算清缴核算时，发展损益表中营业额比上半年度增长25%，而费用额增长45%，这种异常变动引起税务人员的注意。经进一步审查发现主要原因是由于工资性支出增长过快所致。
  经审查工资计算表、工资结算单等明细资料，查明该公司在工资表中大量增列误餐补贴，交通补贴等项目，致使全年工资支出总额达62.82万元，而实际将计税工资总额应为40.25万元。另外该公司还根据实际工作支出提前三项工资附加费用，因而多提取工福利基金、职工工会经费、职工教育经费。
 
   多提职工福利基金=（628200-402500）*14%
                   =31598（元）
   多提职工工会经费=（628200-402500）*2%
                   =4514（元）
   多提职工教育经费=（628200-402500）*1.5%
                   3385.5（元）
   共计多列支出265197.5元（即225700+31598+4514+3385.5）。
 
杜绝不正当的工资、薪金支出的应对措施
 
纳税人通过不正当的工资、薪金支出偷逃企业所得税，在私营企业里不同程度的存在，有的情况还比较严重，如果听之任之，不加以管理，将导致国家税收大量流失，纳税人获取更多的不法利润。为此，各级税务机关务必引起高度重视，采取切实有效措施，堵塞工资、薪金支出漏洞，维护税法的尊严和权威。具体应从以下几个方面着手。
（一）完善政策、法规，细化工资、薪金税前扣除办法。用明确的条文从源头上加以规范，制定实用、方便、可行的工资薪金扣除办法。笔者根据多年的所得税工作经验，建议采用以下几个相关措施：
（1）工资、薪金通过银行发放，纳税人为所有员工办理工资卡，所有工资、薪金、津贴、补贴全部通过银行支付，打入职工工资卡上。财务上凭银行提供的工资薪金支付凭证入账，作为工资、薪金支付的合法有效凭证，其他任何凭证包括有职工签字记录的现金支付的工资单一概不予认可。
（2）工资、薪金银行支付凭证要与纳税人个人所得税申报表进行对比。个人所得税由企业进行代扣代缴，并实行全员全额申报，凡进行税前扣除的工资、薪金，必须如实履行个人所得税申报义务。达到纳税标准的，应依法扣缴个人所得税。凡未向税务机关申报个人所得税的工资、薪金支出，一律不得税前扣除。为此，纳税人应将个人所得税申报明细与人员、薪金银行支付凭证一并作为原始凭证入账，供税务机关检查审核。
（3）工资、薪金实行备案制度。工资、薪金的支付，必须全程跟踪、记录。对有关单据、凭证必须保留、存放，供税务机关查验。具体包括：与职工签定的劳动合同、职工的身份证复印件、公司员工花名册、每月出勤表、每个员工的工作岗位及简要工作职责说明、员工工资结算单。上述资料，纳税人必须妥善保管，装订成册，存放在企业财务部门，供税务机关查验。
（二）加强日常管理，增强巡查力度，掌握企业用工动态。税收管理员要加强巡查，经常下企业、进车间，了解和掌握企业生产经营情况，特别是企业用工人数和外发加工情况。食堂最能反映企业用工人数，炊事员介绍的就餐人数是最真实、最接近的用工数，因此，巡查企业食堂是不可忽视的一个环节。同时还要到材料仓库了解企业是否有外发加工现象，到财务上看是否有外发加工费发票入账。通过巡查和强化日常管理，做到心中有“数”，这个“数”是指工人人数和工资总数。此举可有效防止企业虚增工资，偷逃所得税的不法举动。
（三）加强税法宣传，强化业务培训，让纳税人知法、守法，提高纳税遵从度。纳税人通过不合理的工资、薪金支出偷逃企业所得税，一方面是企业纳税意识差，税法遵从度低，逃避和少缴税收的不良动机驱使。另一方面是缺乏税法知识，业务不熟，善意犯错误导致偷税行为的发生。各级税务机关要结合纳税服务，把加强宣传，提供业务辅导作为一项重要的工作内容。通过辅导和培训，让纳税人知道哪些可以列支，哪些不可以列支，不合理列支有什么后果，并指导纳税人如何正确列支工资、薪金，减少涉税风险。
（四）严格执法，要把工资、薪金支出作为评估和稽查的关注重点，发现问题，要敢于动真碰硬，不能心慈手软，该补则补，该罚就罚，让投机钻营的纳税人得不偿失，达到查处少数，教育一片的目的。

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