未进行纳税调整，导致企业所得税计算错误案例
2013-04-27 12:39:04 来源：翰飞会计培训(www.hanfeikj.com) 评论：0 点击：
企业未按税法进行纳税调整，只将会计利润作为当期应纳税所得额计算2005年度的企业所得税，有关税务人员纳税辅导案例：
案例 十 六：
未进行纳税调整，导致企业所得税计算错误
一 、基本情况
某市一家用电器公司向税务人员报送了2005年度损益表、资产负债表及有关财务状况资料，税务人员经审查发现该企业根本未按税法进行纳税调整，只是将会计利润作为当期应纳税所得额计算2005年度的企业所得税。经了解，原来该公司更换了会计人员，新的会计不了解企业纳税规定，于是税务人员决定对该企业进行纳税辅导，帮助其正确计算应纳税额。有关资料如下：
表1-1 损益表
编制单位 ：XX家用电器公司 2005年12月 单位 ：万元
| 项目 | 行次 | 本月数 | 本年累计数 |
| 一、主营业务收入 减 ：主营业务成本 主营业务税金及附加 |
1 4 5 |
180 82 3 |
1850 850 15 |
| 二、主营业务利润 加 ：其他业务利润 减 ：营业费用 管理费用 财务费用 |
10 11 14 15 16 |
95 10 20 14 7 |
985 180 260 150 40 |
| 三、营业利润 加 ：投资收益 营业外收入 减 ：营业外支出 |
18 19 23 25 |
64 12 8 4 |
715 250 86 75 |
| 四、利润总额 | 27 | 80 | 976 |
该企业有职工150人，其中车间工人100人，车间管理人员20人，销售部门10人，管理部门20人。该公司共有固定资产原值800万元，其中房屋350万元（生产车间用房200万元，生活用房150万元）。
该市规定，计税工资为800元/人*月，生产用房屋折旧率为5%，生活用房屋折旧率为3%，机器设备折旧率为10%.
另外，该公司职工福利费、职工教育经费、工会经费均综合记入“应付福利费”账户，未进行分类处理。
经审核，与纳税有关全年各科目摘要如下：
1.“直接人工”中归集工资144万元，福利费用20.16万元；
2.“制造费用”中归集工资15万元，福利费用2.1万元；
3.“管理费用”中归集管理人员工资21.4万元，福利费用2.996万元；
4.折旧费用当年发生额为72万元，其中机器设备40万元，生产用房屋20万元，生活用房屋12万元；
5.6月1日向该市某球队赞助80万元，记入“销售费用——广告费”，另外“营业费用”中归集销售人员工资9.6万元，福利费用1.344万元；
6.“管理费用——业务招待费”全年累计发生额为29.35万元；
7.“坏账准备”年末贷方余额0.8万元，期末“应收账款”借方余额160万元，坏账准备提取率为0.5%；
8.“财务费用”中12月12日记载偿还向某单位借款支付利息14万元，以14%的贷款利率计算，同期银行贷款利率10%；
9.9月18日，环保局处以该公司罚款2万元，记入“营业外支出”科目；
10.7月1日，向希望工程捐款4万元，记入“营业外支出”科目；
11.本年有4.8万元的物资意外损失，企业参加了财产保险，获得保险赔偿3.6万元，企业将4.8万元损失全部记入“营业外支出”科目；
12.在“投资收益”科目列有20万元的国债利息收入，从深圳特区联营企业分回税后利润85万元(适用税率15%)，从投资南方某经济特区的企业获得股利收入42.5万元（适用税率15%）；
13.该公司2005年年初尚有12万所得税税款未交纳，本期已预缴企业所得税300万元。
二 、案例分析及税务处理
由于我国《企业所得税暂行条例》中的某些规定与企业会计准则中的规定存在某些差异，因此企业在交纳企业所得税时必须将会计利润进行某些必要的调整，将“利润总额”修正为“应纳税所得额”。
应纳税所得额 = 利润总额 + 税收调整项目金额
该公司会计由于业务不熟，造成应纳税所得额与会计利润混淆，该市税务机关工作人员本着服务纳税人的原则，对其进行纳税辅导，并指导其填写“企业所得税纳税调整项目表”。
1 .计税工资及福利费用的调整。
(1) 工资调整
实际发放工资
= 144 (直接人工) + 15 (制造费用) + 9.6 (营业费用) + 21.4 (管理费用) = 190 (万元)
计税工资总额
= 800 * 150 *12 / 10000 = 144 (万元)
应调增 : 190 - 144 = 46 (万元)
(2) 工会经费、福利费、职工教育经费调整。
以计税工资计算
= 144 * 2% + 144 * 1.5%
= 25.2 （万元）
实际发放福利费用
= 20.16 + 2.1 + 1.344 + 2.996
= 26.6 （万元）
应调增 ： 26.6 － 25.2 = 1.4 （万元）
2 . 折旧费用的调整
本期应提折旧
= 200 * 5% + 150 * 3% + 450 * 10%
= 59.5 （万元）
实际计提 72万元
应调增： 72 － 59.5 = 12.5 (万元)
3. 销售费用的调整
向某球队赞助的80万元, 未经工商部门批准作为赞助性广告支出,应调增80万元 。
4. 管理费用——业务招待费的调整
准予扣除标准
= 1500 * 0.5% + 350 * 0.3%
= 8.55 （万元）
实际计提支出 29.35 万元
应调增 ： 29.35 － 8.55 = 20.8 （万元）
5 .利息支出的调整
向其他单位借款利率高于同期银行贷款利率，因此 ：
应调增 ：14 － （ 14 / 14% * 10% ） = 4 （万元）
6 .营业外支出项目的调整 。
(1) 根据税法,有关部门处以企业的罚款、滞纳金等支出不得列入“营业外支出”科目于税前扣除，只能用税后利润支付；
(2) 税法规定的公益性捐献在应纳税所得额3%以内的可以扣除，经验算该公司实际发生额符合扣除标准；
(3) 税法规定获得保险赔偿部分的损失不得记入“营业外支出”科目。
7. 投资收益项目的调整 。
（1）税法规定，国债利息收入不列入应纳税所得额，可以从应纳税所得额中扣除；
（2）税法规定，源于境内、境外、联营或股息收益的应纳税所得额可以从税前所得额中扣除，但应按税法规定作补税处理。
①联营企业分回利润还原为应纳税所得额为：
85 ÷（1－15%） = 100（万元）
②股息收入的应纳税所得额还原为：
42.5 ÷（1－15%） = 50（万元）
③应补缴的所得税税额为：
（100+50） × （33% － 15%） = 27 （万元）
④此科目共应调减 ：
20+100+50=170 （万元）
在对公司会计利润进行了规定调整计算后，为了更清晰地反映调整项目，便于税务机关的征管，企业还应填列企业所得税纳税调整项目表。
税务人员指导企业填写了该表，填列示范如下 ：
纳税增加总额
= 46 + 1.4 + 12.5 + 80 + 20.8 + 4 + 3.2
= 167.9 （万元）
纳税减少总额
= 20 + 100 + 50
= 170 （万元）
应纳税所得额
= 976 + 167.9 － 170
= 973.9 （万元）
期末应补所得税额 ：
（1）应纳税所得额 973.9万元
乘：适用税率33%
（2）应纳所得税额3213870元
加：联营企业利润补税额 180000元
股息收入补税额 90000 元
境外收益补税额
减：税收减免
（3）应缴入库所得税额 3483870元
加：期初未缴所得税额 120000元
减：本期已缴所得税额 3000000元
（4）期末应补所得税额 603870元
| 行次 | 项目 | 企 业户 数 | 本期累计额 | 行次 | 项目 | 企 业户 数 | 本期累计额 |
| 1 | 一 、纳税调整增加额 | × | 1679000 | 23 | （8）为其他企业贷款担保的支出 | ||
| 2 | 1.超过税法规定扣除标准的项目 | × | 24 | （9）与收入无关的支出 | |||
| 3 | （1）工资性支出 | 460000 | 25 | 3.应税收益项目 | × | ||
| 4 | （2）职工福利费 | 11200 | 26 | （1）无赔款优待 | |||
| 5 | （3）职工教育经费） | 1200 | 27 | （2）债券利息收益 | |||
| 6 | （4）工会经费 | 1600 | 28 | （3）收回的坏账准备金 | |||
| 7 | （5）利息支出 | 40000 | 29 | （4）其他少计、未计应税收益 | |||
| 8 | （6）业务招待费 | 208000 | 30 | ||||
| 9 | （7）公益救济性捐钱 | 31 | 二、纳税调整减少额 | × | 170000 | ||
| 10 | （8）提取折旧费 | 125000 | 32 | 1.弥补亏损 | |||
| 11 | （9）无形资产摊销 | 33 | 2.联营企业分回利润 | 1000000 | |||
| 12 | （10）管理费用 | 34 | 3.股息（红利）收益 | 500000 | |||
| 13 | （11）劳动财产保险支出 | 35 | 4.中外合资企业分回利润 | ||||
| 14 | （12）其他 | 36 | 5.境外投资收益 | ||||
| 15 | 2.税法规定不允许扣除项目 | × | 37 | 6.技术转让收益 | |||
| 16 | （1）资本性支出 | 38 | 7.治理“三废”收益 | ||||
| 17 | （2）无形资产受让、开发支出 | 39 | 8.国债利息收入 | 200000 | |||
| 18 | （3）违法经营罚款和罚没财物损失 | 20000 | 40 | 9.国家专项（补贴）收入 | |||
| 19 | （4）税收滞纳金、罚款、罚金 | 41 | 10.高等学校、中小学培训收入 | ||||
| 20 | （5）灾害事故损失赔偿 | 12000 | 42 | 11.科研单位、大专院校技术收入 | |||
| 21 | （6）非公益救济损赠 | 43 | 12.为农业生产提供的技术、劳务收入 | ||||
| 22 | （7）非广告性质赞助支出 | 800000 | 44 | 13.其他 |
编报日期：2005年12月31日
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