2013年新小企业会计准则下的账务处理
2012-12-31 15:21:14   来源：翰飞会计培训(www.hanfeikj.com)   评论：0 点击：

一、资产类

11001库存现金11001库存现金

21002银行存款21002银行存款

31101短期投资81101交易性金融资产

41201应收票据101121应收票据

51202应收账款111122应收账款

61203预付账款121123预付账款

71211应收股利131131应收股利

81221应收利息141132应收利息

91231其他应收款181221其他应收款

191231坏账准备

101301在途物资271402在途物资

111302原材料281403原材料

541605工程物资

291404材料成本差异

121303库存商品301405库存商品

311406发出商品

321407商品进销差价

331408委托加工物资

131304包装物341411周转材料

141305低值易耗品

151311消耗性生物资产351421消耗性生物资产

401471存货跌价准备

161401长期债券投资411501持有至到期投资

421502持有至到期投资减值准备

171411长期股权投资431503可供出售金融资产

441511长期股权投资

451512长期股权投资减值准备

181501固定资产461521投资性房地产

501601固定资产

191502累计折旧511602累计折旧

521603固定资产减值准备

201503在建工程531604在建工程

211504固定资产清理551606固定资产清理

221511生产性生物资产571621生产性生物资产

231512生产性生物资产累计折旧581622生产性生物资产累计折旧

241601无形资产621701无形资产

631702累计摊销

641703无形资产减值准备

251701长期待摊费用661801长期待摊费用

671811递延所得税资产

261801待处理财产损溢691901待处理财产损溢

二、负债类

272001短期借款702001短期借款

282101应付账款802202应付账款

292102预收账款812203预收账款

302201应付职工薪酬822211应付职工薪酬

312301应交税费832221应交税费

322401应付利息842231应付利息

332501应付利润852232应付股利

342601其他应付款862241其他应付款

352701长期借款942501长期借款

362801递延收益932401递延收益

1042901递延所得税负债

三、所有者权益类

373001实收资本（或股本）1104001实收资本

383002资本公积1114002资本公积

393101盈余公积1124101盈余公积

403102本年利润1144103本年利润

413103利润分配1154104利润分配

四、成本类

424001生产成本（劳务成本）1175001生产成本

1195201劳务成本

434101制造费用1185101制造费用

444401工程施工1215401工程施工

454402工程结算1225402工程结算

464403机械作业1235403机械作业

五、损益类

475001主营业务收入1246001主营业务收入

485002其他业务收入1296051其他业务收入

495101投资收益1326111投资收益

505201营业外收入1366301营业外收入

515301主营业务成本1376401主营业务成本

525302主营业务税金及附加1396403营业税金及附加

535303其他业务支出1386402其他业务成本

545401销售费用1496601销售费用

555402财务费用1516603财务费用

565403管理费用1506602管理费用

575501营业外支出1546711营业外支出

585601所得税费用1556801所得税费用

*参见《企业会计准则——应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》。

附件2：

《小企业会计准则（征求意见稿）》起草说明

为贯彻落实《中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小

企业发展的若干意见》（国发[2009]36号）精神，结合我国大量小企

业和国家有关部门的客观需求，我司今年年初将制定发布《小企业会

计准则》列入了工作计划。在广泛调查研究的基础上，我们起草了《小

企业会计准则（征求意见稿）》（以下简称本稿），现将有关情况说明

如下：

一、制定小企业会计准则的背景和过程

（一）制定小企业会计准则是加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。

小企业我国国民经济和社会发展的重要力量，加强小企业管理、促进小企业发展保持国民经济平稳较快发展的重要基础，关系民生和社会稳定的重大战略任务。据有关资料统计，在所有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于2003年出台《中小企业促进法》、2005年出台《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发[2005]3号），特别2009年9月，国务院印发《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发36号文件等精神，工信部认为，小企业会计准则落实国发36号文件精神、加强93小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。

（二）制定小企业会计准则是加强税收征管、防范金融风的重要制度保障。按税法要求，税务部门对企业应采用查账方式征收企业所得税，但据调查，当前有相当一部分的企业实行核定征收方式，其中小企业占大头，会计信息质量不高重要原因之一。同，银行在对小企业贷款管理中，更多依赖的不小企业的财务报表，会计信息质量不高也重要原因之一。税务部门认为，小企业会计准则有助于查账征税、提高税收征管质量、实现公平税负，同规范小企业的会计工作。银行监管部门认为，小企业的财务报表应当成为商业银行贷款的重要依据，小企业会计准则保证小企业会计信息质量、加强银行对小企业贷款风险管理的重要制度保障。他们一致提出要加快小企业会计准则制定步伐。

（三）制定小企业会计准则是健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为的重要制度基础。
我国于2005年建成的企业会计准则体系自2007年1月1日起在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际社会的普遍认可，但这套准则体系的实施范围不包括小企业。现行小企业会计制度2004年制定的，相关内容早已过，实际工作中无所适从。同，国际会计准则理事会于2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》，引起了国际社会的广泛关注。为此，我们应当加快小企业会计改革步伐，抓紧制定小企业会计准则。

二、制定小企业会计准则的思路和原则

制定小企业会计准则应当立足国情、借鉴中小主体国际财务报告准则简化要求，同与我国税法保持协调，并有助于银行等债权人提供信贷，注重三个结合。

（一）遵循基本准则与简化要求相结合

按照我国企业会计改革的总体框架，基本准则纲，适用于在中华人民共和国境内设立的所有企业；企业会计准则和小企业会计准则基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。小企业会计准则应当按照基本准则，规范小企业会计确认计量报告要求。但考虑到我国小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际，小企业会计准则应当简化要求。本稿注意了这两个面的结合。比如，在会计计量面，要求小企业采用历史成本计量；在财务报告面，要求小企业编制资产负债表和利润表，自行选择编制现金流量表。

（二）满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。税务部门主要利用小企业会计信息做出税收决策，包括否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异；银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希望小企业按照国家统一的会计准则制度提供财务报表。为满足这些主要会计信息使用者的需求，本稿减少了职业判的内容，基本消除了小企业会计与税法的差异。

（三）和企业会计准则合理分工与有序衔接相结合小企业会计准则和企业会计准则虽适用范围不同，但适应小企业发展壮大的需要，又要相互衔接，从而发挥会计准则在企业发展中的政策效应。为此，本稿要求，对于小企业非经常性发生的、甚至基本不可能发生的交易或事项，一旦发生，可以参照企业会计准则的规定执行；对于小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行企业会计准则；小企业转为执行企业会计准则，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。

三、与小企业会计制度相比主要变化与小企业会计制度相比，本稿在会计要素确认计量及财务报表列报面作了以下主要调整：资产方面，不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准，取消发出存货后进先出法，长期股权投资统一采用成本法核算，规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧低年限以及后续支出的会计处理法。负债方面，要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率。所有者权益方面，资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分。收入方面，采用发出货物和收取款项作为标准，减少关于风险报酬转移的职业判，同就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的点。