营业外收入不入账，偷逃所得税税务处理案例!
2013-04-05 14:33:36   来源：翰飞会计培训(www.hanfeikj.com)   评论：0 点击：

 
一、基本情况

2005年8月，某市税务稽查人员在与其他部门协同对该市小金库问题的检查中，经有关当事人举报，发现某企业存在账外建账的问题。该企业“其他应付款”账户贷方余额21万元，其中明细账“其他应付款——包装物押金”，贷方余额19.6万元。经查实，其中有逾期包装物押金14.4万元，并未转入“营业外收入”。另外该企业对残次品和固定资产处理的残值收入均为列入“营业外收入”，而是在银行开账户，造成账外有账，历年累计发生额15.6万元。
 
案例分析及税务处理：
 
根据企业财务制度规定，逾期包装物的押金如被没收，应转入“营业外收入”账户核算，即：
借：其他应付款——包装物押金
贷：营业外收入
 
另外，对处理残次品以及固定资产报废的残值收入也应计入该账户核算。而该企业对逾期包装物没收收入长期不转账，残次品及固定资产残值收入不入账，而是账外设账，形成“小金库”，这是少计当期应税收入的行为。
对该类企业审查时，应以“其他应付款——包装物押金”以及其他二级明细账为审查重点，审核原始凭证，确定时间、期限，对“半成品”、“产成品”库存账，以及“固定资产清理”账户进行审核，确定实际发生额。
税务机关最终决定调增该企业利润30万元（即14.4+15.6），补交所得税9.9万元（即30*33%），并认定其行为为偷税，依据《税收征收管理法》第六十三条的规定，处以偷税数额两倍的罚款。
账务调整：
借：其他应付款——包装物押金     144000
    贷：以前年度损益调整           144000
 
借：银行存款                    156000
    贷：以前年度损益调整          156000
借：所得税                      99000
    贷：应交税金——应交所得税    99000
 
借：利润分配——税收罚款         198000
    应交税金——应交所得税        99000
    贷：银行存款                    297000


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