利用“预收账款”截留利润,偷逃所得税案例
2013-10-30 18:40:30 来源：www.hanfeikj.com 评论：0 点击：

税务稽查局在对该市一家机械设备厂进行所得税纳税情况检查时,发现该厂利用“预收账款”截留利润,偷逃所得税案例解析。

利用“预收账款”截留利润，偷逃所得税

一：基本情况

2006年3月，某市税务稽查局在对该市一家机械设备厂进行2005年度所得税纳税情况检查时，发现该厂有大量预收设备款的业务。

经核查有关销售合同，稽查人员发现多数合同已经实现，又经对购货方询问，合同单位已经收到发出的货物，但是机械厂却未结转收入。另外，经审核，“主营业务成本”中的单位成本高于‘产成品’账户中的单位成本。由此税务机关初步认定该厂以结转‘预收账款’中的销售成本。后经对企业财务人员询问，发现该企业利润“预收账款”进行利润截留的事实。

二：案例分析及税务处理

企业截留利润往往以“预收账款”为调节器。按照企业财务制度与税法的有关规定，预收账款要在货物发出后，才形成企业销售收入，因此，当企业有一定数量的预售货物业务时，就可以使企业保持微利，甚至亏损，达到偷逃所得税的目的。

具体操作方法为：企业首先确定当月的利润额（微利），然后将当月成本、费用发生额与所开发票销售额想比较，如果费用

成本过小使得利润额大于预定利润，则将差额以“预收

账款”中发出成品的耗用材料成本摊入当月销售成本抵消：反之则按实际上入账。

所以机械设备厂2005年度“预收账款”中的936000元，其制造成本已提前结转，销售已经实现，该数额实为其多年来截留

利润的累计额。由此可见，企业通过多列成本、销售收入挂

外来账等方式隐匿销售利润。因此我们在日常的稽查工作中，应对长期亏损或长期微利的企业进行重点审查。

该企业挂账的销售收入为936000元，应补缴增值税136000元（即936000/1.17*0.17），调增利润800000元（即936000-136000），补交企业利润所得税款264000元（即800000*0.33），并处以

偷税额2倍的罚款。

财务调整：

借：预收账款 936000

贷：以前年度损益调整 800000

应交税金--应交增值税（销项税额） 136000

借：所得税 264000

贷：应交税金--应交所得税 264000

借：应交税金--应交增值税（已交税金） 136000

贷：银行存款 136000

借：应交税金--应交所得税 264000

利润分配--税收罚款 528000

贷：银行存款 792000

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