税务检查后企业所得税的财务调整
2013-11-09 17:59:30 来源：www.hanfeikj.com 评论：0 点击：
根据税务稽查中发现的各种问题，涉及企业所得税的账务调整的五种类型案例分析及税务处理。
一、基本情况
实务部门“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新征管模式推广实施以来，税务稽查作为整个征管改革的“重中之重”以为人们认识，但在实际工作中却发现许多企业在税务检查后，纳税人虽然补缴了税款，但不调整账户，这样容易出现企业的账面数字与征收金额不相符的情况，随着时间的推移，补缴的税款可能又会被以后月份需缴纳的税款抵回，造成重复的错漏，不能真正实现稽查 最终目的。
二、案例分析及税务处理
根据税务稽查中发现的各种问题，涉及企业所得税的账务调整，大体有一下五种类型：
1：查获额属于纳税调整项目，仅调整应纳税所得额，在账户上不作调整。
一般情况下，我们对纳税调整项目的检查是在年度财务决算和次年的所得税汇算清缴后进行。
某税务机关对某厂2005年度纳税情况进行了检查，经审核，发现企业管理费用列支有问题，其中业务招待费超过税前扣除标准列支18万元和列支税收滞纳金2万元。
处理意见：该案例从财务制度看，这些支出项目，仍属企业费用支出范围，应当体现在当期损益中，而根据所得税有关法规，超支的业务招待费和税收滞纳金均属纳税调整项目，应调曾应纳税所得额，补缴企业所得税6.6.万元【即（18+2）×33％】.
财务调整：业务招待费超支和税收滞纳金的纳税调整是属于永久性差异的调整，一般是在所得税汇算清缴时，将调整的差异额与会计利润合并后计算所得税，在财务上不作调整。仅需在缴纳时做以下财务处理：
补缴所得税时：
借：所得税 66000
贷：应交税金--应交所得税 66000
时间缴纳时：
借：应交税金--应交所得税 66000
贷：银行存款 66000
2：查获额为直接影响利润的因素，全部作为调整应纳所得额。
主要有以下六种情况：
第一，查获额属于本年度成本结转项目却金额较小，作直接影响利润处理，调增应纳税所得额。
某税务机关对某大型工业企业进行纳税检查，发现该企业2005年2月份材料一次性多结账成本2万元。
处理意见：该案例中查获额系多结账材料成本造成，但由于金额较小，按照账务调整原则，不考虑多结账的2万元材料成本是否保留在“产成”或“生产成本”账户，也不考虑当期存销比例，而视同产品全部销售，调曾应纳税所得额，补缴所得税0.66万元（即2×33％）。同时企业需要做以下财务调整：
用红字冲回原会计分录中多结账的材料成本：
借：主营业务成本 20000
贷：原材料 20000
补缴所得税：
借：所得税 6600
贷：应交税金--应交所得税 6600
实际缴纳时：
借：应交税金---应交所得税 6600
贷：银行存款 6600
第二，查获额仍属于成本结账项目，但发生期为上一年且金额较大，也视同直接影响利润，调增应纳税所得额。
第三，查获额属于本年度成本结转项目，虽金额较大，但检查期纳税人在产品和产成品库存量都较小，因此可不进行分配而全额视同调整应纳税所得额。
第四，查获额属于待摊费用、预提费用任意调节利润的，则相应调整待摊、预提费用科目，调整应纳税所得额。
第五，应有“在建工程”列支的项目计入成本、费用或营业外支出，应冲销原有会计分录，并调整利润。
第六，企业将属于收入，收益的项目挂在往来帐，则调整利润，调整应纳税所得额。
以上第二、第三、第四、第五、第六点账务调整与第一点基本一致，如查补属于以前年度的，则调整为贷记“以前年度损益调
科目。
3：查获额属于当年成本结转项目且金额较大，需按比例在各环节进行分配计算，讲查获额中的部分调整本年利润，调整应纳税所得额。
具体的说有以下两种：
第一：查获额属于多转或少转材料成本的，则应分别调整材料成本生产，成本（在产品）、产成品和主营业务成本，并在此四个环节进行分分配。
查获额的分配计算一般采取逐步分配法或比例分配法，比例分配法计算方法简单，在检查工作中较为常用。比例分配法的公式如下：
(1)材料结转应分配数= 材料期末结存数×分配比例 （2）生产成本结存应分配数=生产成本期末结存数×分配比例 （3）产成品结存应分配数= 产成品期末结存数×分配比例 （4）销售成本分配数= 成品累计结转销售成本数×分配比例
上述分配比例分别为材料期末结存数、生产成本期末结存数、产成品期末结存数、产成品累计结账销售成本数与需分配的查获额的乘积。
第一，基本财务调整为：
多结账材料成本：
借：原材料
贷：生产成本
产成品
主营业务成本（或以前年度损益调整）
借：所得税
贷:应交税金---应交所得税
少结账材料成本的，则账务调整作相反分录。
第二，查获额属于多转或少转在产品成本的，则应调整在产品成本、产成品、主营业务成本，并在此三个环节中进行财务调整。
少转在产品成本
借：生产成本
贷：产成品
主营业务成本（或以前年度损益调整）
借：所得税
贷：应交税金---应交所得税
多结账在产品成本则作相反的会计分录。
4：查获额不影响当期损益，即不涉及调整或调减应纳税所得额的账务调整.
某税务机关对某企业进行纳税稽查，发现该企业2005年三月份多结账完工产品成本16万元，但该产品4-5月份未发生销售。
处理意见：由于2005年4-5月份该产品未发生销售，因此不影响当期利润，但为保持会计核算的真实性，以及“产成品”与“生产成品”两个环节的账面数与实际数一致，也需要进行财务调整。
借：生产成本 160000
贷：产成品 160000
5：查获额属于固定资产折旧等原因而引起的本期税前会计利润与纳税所得的差异，应将造成影响纳税的金额递延或分配到各期，不调整企业利润总额，但需补缴（或调减）税金，并
通过“递延税款”科目调整应纳所得额。一般财务调整为：
借：递延税款
贷：应交税金---应交所得税
或借：应交税金--应交所得税
贷：递延税款
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