成本核算不实，偷逃所得税案例分析
2013-11-11 11:43:06 来源：www.hanfeikj.com 评论：0 点击：
案例为税务人员在对某企业上年度所得税纳税情况审查时发现成本核算不实的案例分析及税务处理
一：基本情况
税务人员于2012年2月对某企业上年度所得税纳税情况审查时，发现下列问题：
该企业2011年5月份从某煤矿购进原煤700吨，材料已验收入库。月末发票单尚未到，以暂估价126000元入库。
借：原材料 126000
贷：应付账款 126000
6月，该估价入账材料没有冲销，当收到对方结算凭证时，按专用发票所载金额做帐：
借：原材料 133000
应交税金---应交增值税（进项税额）17290
贷：银行存款 150290
月末盘点，以材料合理耗损为名，将账面多余的原材料126000列入“管理费用”账户。
“材料成本差异”账户年末贷方余额120000元，无借方发生额。该企业2012年1--12月制造部门共耗用各种材料450万元（其他部门未领用），期初库存原材料150万元，期末库存原材料140万元，期末在产品、库存产成品、已出售产成品成本分别为200万元、300万元、500万元。
2012年3月4日，销售车间生产产品所剩下角料--铁屑13吨（成本价经核实为10000元，已全部计入当月生产成本中），取得某废旧物资回收站开具的专业收购凭证上注明价款11700元，企业财务处理为：
借：银行存款 11700
贷：应付福利费 11700
该企业下属非独立核算的电器经营部，其收入、成本和费用由公司在“其他业务收入”和“其他野支出”科目中统一核算。对经营部的存货核算，该公司一直采用先进先出法，由于价格持续上涨，企业从2012年1月1日起改用后进先出法。2012年1月1日存货的价值为250万元，公司购入存货实际成本为1800万元，2012年12月31日按后进先出法计算确定的存货价值为220万元。
经重新计算，按先进先出法计算的2012年12月31日的存货价值为450万元。
二：案例分析及税务处理
该企业暂估入账的原材料，在按实际金额记账时，对原暂估价应予以冲销，调账分录为：
借：应付账款 126000
贷：以前年度损益调整 126000
全年生产部门领用原材料均为结转材料成本差异，造成生产成本不实，影响当期损益。
本期购进原材料=期末库存+本期耗用-期初库存=140+450-150=440（万元）
材料成本综合差异率=-120000÷（1500000+4400000）×100％=-2％
本期耗用材料应分摊材料成本差异=450000×（-2％）=-90000（元）【节约差】
由于制造部门领用的原材料为及时调整成本差异，所以90000元的错误额此时已进入在产品、产成品、本年利润之中。因此应按比例计算调整各有关账户，并确认应调增的应纳税所得额。
分摊率=9÷（200+300+5000）×100％=0.9％
期末在产品应分摊的差异额=200万元×0.9％=1.8万元
期末产成品应分摊的差异额=300万元×0.9％=2.7万元
本期销售产品应分摊的差异额=500万元×0.9％=4.5万元
因此，应调增应纳税所得额45000元。
调增财务：
借：生产成本 18000
产成本 27000
贷：材料成本差异 90000
以前年度损益调整 45000
销售下脚料收入挂“应付福利费”，漏记收入11700÷（1+17％）=10000（元）漏记销项税额1700元，同时少转销售成本10000元。按比例摊销费分摊期末在产品2000元、产成品3000元、销售成本5000元。
应调增应纳税所得额=10000-10000+5000=500（元）
调整财务：
借：原材料 10000
贷：生产成本 2000
产成品 3000
以前年度损益调整 5000
借：应付福利费 11700
贷：其他业务收入 10000
应交税金---应交增值税（销项税额） 1700
借：其他业务支出 10000
贷：原材料 10000
纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。按照上述文件规定，该公司不得采用后进先出法核算，对因采用后进先出法而影响本期的应纳税所得额应作相应调整。
后进先出法营业成本为：250+1800-220=1830（万元）
先进先出法营业成本为：250+1800-450=16000（万元）
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