有关“捐赠”业务的案例分析及税务处理
2013-11-12 13:02:03 来源：www.hanfeikj.com 评论：0 点击：

案例为甲公司与乙公司之间有关“捐赠”业务的案例分析及税务处理调整事项。

这笔“捐赠”业务如何进行税务处理

一、基本情况

甲制酒股份有限公司主要生产经营粮食白酒。税务人员审查其纳税申报时，发现乙粮油公司于2012年5月2日，将新购置的一辆汽车捐赠给甲制酒公司，取得增值税专用发票上注明的价款为160000万元，税款27200元。该公司接受捐赠后准备自用。财务处理为：

借：固定资产 160000

贷：应交税金---应交增值税（进项税） 27200

资本公积---接受捐赠职称准备 125424

递延税款 61776

税务人员审查该企业报表，得知2012年实现税前会计利润30万元，“应交税金---应交增值税”账户无余额。

税务人员根据甲制酒公司接受捐赠的业务，进一步分析得出，乙粮油公司与甲制酒公司不是单纯的业务往来，而是存在一定的购销关系（即甲制酒公司从乙粮油公司购买原材料），所以粮油公司才会有捐赠行为。这实际上属于返利行为。

二、案例分析及税务处理

由于销售粮食适用的税率为13％，所以应将187200元按13％的税率换算成不含税的价款，同时按13％的税率，计算出增值税款。对原以入账的固定资产进项税额相应转出，将收到的返利金额调减原购进材料成本。具体计算过程如下：

应补缴增值税=197200÷（1+13％）×13％+27200=48736.28（元）

应补缴教育附加费=48736.28×3％=1462.09（元）

应调增应纳税所得额=187200÷（1+3％）-3411.54-1462.09=160790.09（元）

应补提企业所得税=160790.09×33％=52060.73（元）

通过上述项目的调整，甲制酒公司的也应作相应调整：

调整原已入账的金额：

借：固定资产 27200

　　资本公积--接受捐赠资产准备 125424

　　递延税款 61776

贷：以前年度损益调整 165663.72

应交税金---应交增值税（进项税额转出） 48736.28

转出增值税：

借：应交税金---应交增值税（转出未交增值税） 48736.28

贷：应交税金---未交增值税 48736.28

补提税金：

借：以前年度损益调整 57934.36

贷：应交税金---应交所得额 53060.73

应交税金---应交城市维护税 3411.54

其他应交款---应交教育附加费 1462.09

结转以前年度损益调整：

借：以前年度损益调整 107729.36

贷：利润分配 107729.36

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