与投资收益有关漏缴企业所得税的账务处理
2013-11-14 14:59:37 来源：www.hanfeikj.com 评论：0 点击：
案例为未能正确确认投资收益额,造成所得税的漏缴；税务在进行检查时发现问题的正确处理分析。
未能正确确认投资收益额，漏缴企业所得税的处理
一、基本情况
甲公司于2011年购入乙公司股票，甲公司所得税率为33％，乙公司所得税率为15％.有关短期股权投资业务如下：
甲公司于2011年1月3日购入乙公司股票10000股，每股单价10.10元，另支付相关手续费500元。
乙公司于4月5日宣告发放现金股利，每股0.20元。
乙公司股票6月30日每股市价为9.3元。
乙公司股票12月30日每股市价9.6元。
2012年1月2日甲公司将乙公司股票全部转让，取得转让收入122000元，支付相关税费1000元。
税务人员检查时发现，甲公司对外进行短期投资，其入账的投资成本及跌价准备是计提正确，但对于与乙公司的所得税税率的差，未予调整投资收益，造成所得税的漏缴。
二、案例分析及税务处理
正确的财务处理应为：
1.1月份购入时（10000×10.10+50000）
借：短期借款 101500
贷：银行存款 101500
2.4月份宣告发放股利时（101500-2000-10000×9.3）
借：应收股利 2000
贷：短期投资 2000
3.6月份对乙公司股票计提跌价准备（101500-2000-10000×9.3）
借：投资收益 6500
贷：短期投资跌价准备 6500
412月份冲回计提的跌价准备【（9.6-9.3）×10000】。
借：短期投资跌价准备 3000
贷：投资收益 3000
对乙公司的投资所得，应调整2011年的应纳所得额。由于乙公司的所得税率为15％，所以甲公司还应将投资收益按33％的税率进行调整。
2011年应纳所得额=（6500-3000）×33％+【2000÷（1-15％）】×（33％-15％）=1155+423.53=1578.53（元）
6.2006年1月将乙公司股票全部转让：
借：银行存款 121000
短期投资跌价准备 3500
贷：短期投资 99500
投资收益 25000
乙公司股票全部转让后，则股权转让所得为：122000-1000-101500=19500（元）
会计上确认的股权转让所得为25000元，已在2005年会计利润中反映，所以应调减这部分所得，即：25000-19500=5500（元）
相应地，调减2006年的应纳所得额，假设2006年1月份的会计利润为40000元，则：
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