以放弃债权而享有股权债务重组的检查
2013-11-20 14:48:02 来源：www.hanfeikj.com 评论：0 点击：

以债务转为资本清偿某项债务的，债务人月应将重组债务的账面价值与债权人因放弃权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积

一、基本情况：

2012年12月，由于甲企业长期拖欠乙企业及丙企业的债务进行债务重组。债务重组方案为：甲企业接受乙企业及丙企业的入股，乙企业以银行存款出资1000000元，占甲企业8％的股权：丙企业以甲企业1400000元的债权转为股本，占甲企业10％的股权。甲企业的会计分录为：
借：银行存款                      1000000
应付账款--丙企业               1400000
  贷：实收资本--乙企业                   800000
              --丙企业                  1000000
      资本公积--资本溢价                 600000
税务人员对甲企业的上述业务检查后认为，该会计核算无误，但未按规定将重组债务的账面价值1400000元与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值1000000的差额，确认为债务重组所得，因而少缴纳了企业所得税。
应补缴企业所得税=1400000-1000000=400000（元）

二、案例分析及税务处理：

     按企业会计相关规定：以债务转为资本清偿某项债务的，债务人月应将重组债务的账面价值与债权人因放弃权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。
税法规定：企业在以债务转为资本方式进行的债务重组中，除企业改组或者清算另有规定外，债务人应当将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得。

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