外商投资企业转让定价避税案例分析
2013-05-05 12:44:58   来源：翰飞会计培训(www.hanfeikj.com)   评论：0 点击：

 
一、   基本情况：

    某电器公司是由日本某电器股份有限公司投资兴办的外商独资经营企业。注册资本700万美元，生产经营装  饰等、电器开关、灯泡、灯座、插座等产品。2004年3月正式开业。公司自2004年3月开始投产以来连续亏损，2004年主营业务收入为12090301.08元，销售成本12225712.45元，毛利额  — 135411.37元，毛利率—1.12%，利润总额为 —122138.68元，销售利润为 —1.01%。2005年度主营业务收入为27672201.21元，销售成本为28055640.59元，毛利额为 —383439.38元，销售利润率为 —1.01%。2005年度主营业务收入为27672201.21元，销售成本为28055640.59元，毛利额为 —383439.38元，销售毛利率 —1.39%，利润总额 —528744.29元，销售利润率 —1.91%。企业2005的销售收入比2004年增加近2.3倍，而利润和利润率却未见明显增长。在这样的情况下，企业2005年度追加投资，扩大生产规模，实际资本从2004年的300万美元增加到2005年底的700万美元，从而说明，企业在进销作价上存在问题，是导致企业连续亏损的主要原因。
 
   税务人员对该公司的经营情况进行深入调查，得知公司自开业以来，生产所需的设备及原材料均从香港B公司购入，生产的产品也全部销往香港B公司；香港B公司于2005年4月以企业“应付账款——香港B公司”的335745美元转作增加实收资本，占企业注册资本的50%之多。因此，根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》的规定，该公司于香港B公司的构成关联企业。
 
  税务机关在对该公司2005年度所得税汇算清缴的检查工作中，真的企业日前经营状况以及业务往来在关联企业之间进行的实际情况，一方面根据税法有关规定，限期企业提供销售给非关联第三这的独立成效价格以及产品的国际行情价格，或关联企业再销售价格及再销售利润水平等资料；另一方面通过案头现场审计分析，找出企业亏损的直接原因。
 
   通过再次检查企业报表，对企业购料、发货凭证及账簿的查核及现场审计的测算发现，由于进口原材料成本的下降，公司产品灯串的单位成本2005年度比2004年度有下降，并且下降幅度较大，如可比性达11%~25%;但同期产品的售价也大幅度下调，且下调的辅导答疑成本下降的幅度，如上述可比性产品灯串售价下降的辅导达17%~33%。
 
二、案例分析及税务处理
 
   税务机关认为，企业产品的售价和原材料成本受关联企业控制，导致收入与成本倒挂，属于典型的“高进低出”转让定价问题，其交易行为违反了正常的交易原则。
 
鉴于企业利用关联公司转让定价的行为，违反了税法的有关规定，且企业在税务机关限期内未能提供有关的举证材料，因此，根据税法的有关规定，依照企业实际情况，采用“成本+合理费用+合理利润”方法进行调整。
 
   1、      考虑到2005年度为企业投产后的第二年，生产初期工人的熟练程度较低等因素，故确定该公司的2005年度的成本毛利率为2%。
   2、      2005年度主营业务收入：
调增主营业务收入956002.5元。
   3、      利润总额：
  销售毛利=28628203.71-28055640.59=572563.12（元）
 
   扣除账面上亏损528744.29元，因此，盈利43818.83元，调整2005年度所得额43818.83元，共调增所得额572563.12元。2005年度为公司的第二个所得税免税年度，免于征收企业所得税。