会计账务处理做账流程
2013-05-14 14:17:06   来源：贵阳翰飞会计培训   评论：0 点击：

附件：委托代销合同、入库单
对外销售时（收到相关款项）；
借:银行存款                  117 000
   贷:受托代销商品              100 000
      应交税费—增值税（销项）    17 000
附件：进账单、出库单、增值税发票
开出代销清单给委托方时；
借:受托代销商品款              100 000
应交税费—增值税（进项）     17 000
   贷:应付账款                    117 000
附件：代销清单、委托方开的发票
支付款项并确认代销手续费；
借:应付账款                     117 000
    贷:其他业务收入                  10 000
       银行存款                     107 000
附件：存款单、转账支票票头、委托代销合同
  （2）.提供劳务收入
a.同一会计期间内开始并完成的劳务
应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，发生劳务支出一般通过“劳务成本”科目归集，待确认为费用时再由“劳务成本”科目转入“主营（其他）业务成本”科目。
b.劳务的开始和完成分属于不同的会计期间
1.提供劳务的交易结果能可靠估计，通常采用完工百分比法确认提供的劳务收入，但是需要满足下列条件：
①.收入的金额能够可靠计量
②.相关的经济利益很有可能流入企业
③.交易的完工进度能够可靠估计
完工进度的确认方法：
Ⅰ.已完工作的测量
Ⅱ.已经提供的劳务占总劳务的比例
Ⅲ.已经发生的成本占总成本的比例
④.交易中已经发生或者是将要发生的成本能够可靠地计量
2.提供的劳务交易结果不能可靠估计或计量的
①.已发生的成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或者预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已发生的劳务成本
②.已发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已发生的劳务成本。
③.已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已发生的劳务成本计入当期损益[主营（其他）业务成本]，不确认收入。
例：某培训机构于2010年12月25日接受甲公司委托，为其培训学员一批，培训期为6个月。2011年1月1日开学。协议约定甲公司向培训机构支付培训费总额为90 000元，分三次等额支付。第一次在开学时预付，第二次在2011年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。
2011年1月1日，甲公司预付了第一次培训费，至2011年2月29日，培训机构发生培训成本40 000元（假设均为培训人员的薪酬），2011年3月1日，培训机构得知甲公司经营困难，后两次培训费很难确定是否收回。
相关会计处理；
收到预付款时；
借:库存现金、银行存款            30 000
   贷:预收账款—甲公司                30 000
附件：培训合同、收款收据、进账单
实际发生的培训成本；
借:劳务成本                     40 000
   贷:应付职工薪酬—— 工资           40 000
附件：自制工资表等相关费用明细表
确认收入时；
借:预收账款—甲公司              30 000
    贷:主营业务收入                    30 000
附件：培训合同复印件
结转成本；
借:主营业务成本                    40 000
   贷:劳务成本                      40 000
（3）.让渡资产使用权取得收入
a.利息收入
是指他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定的利息收入金额。
在会计处理中可能涉及到的情况（会计科目、附件等）
发生贷款业务时；
借:应收账款等科目
   贷:银行存款等货币资金科目
附件：贷款合同(协议)、借款单、存款单等
确认利息费用时；
借:应收利息—贷款利息
   贷:财务费用—利息收入
附件：利息计提表
收到利息费用时；
借:银行存款、库存现金等
    贷:应收利息—贷款利息
附件：进账单等银行结算凭证
收到原借款时；
借:银行存款等货币资金
   贷:应收利息—贷款利息
      应收账款等科目
附件：进账单
b.使用费收入(出租、转让固定资产、无形资产等取得的收入)
按照合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。
一次性收取使用费且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产，一次性确认收入。
在会计处理中可能涉及到的情况（会计科目、附件等）
会计处理；
借:银行存款、库存现金、其他应收款、应收账款等科目
   贷:其他业务收入
附件：进账单、出租（转让）合同（协议）
一次性收取使用费但是后期提供后续服务。应在合同的有效期内按期平均摊销。
收到款项时
借:银行存款、应收账款等科目
  贷:预收账款
附件:进账单、出租（转让）合同
在租赁期（转让）协议期内平均摊销
借:预收账款
贷:其他业务收入
附件:
同时
借:其他业务成本
   贷:累计折旧（摊销）
合同、协议规定分期收取使用费的，通常按照合同、协议规定的收款时间计算确定收入和金额。
二、 收到的税费返还
税费返还是指政府（税务局）向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予公司的一种政府补助。主要包括先征后返的企业所得税，先征后退和即征即退的流转税（增值税、消费税、营业税等税目）。
企业只有在实际收到返还的所得税时，才能冲减当期的所得税费用；如果当期没有收到返还的税款，不能按照权责发生制原则计提应收返还的所得税。即按照收付实现制来确认税收的返还，而不是权责发生制来确认。
1. 所得税问题；
a、按照国家规定实行所得税先征后返的公司在实际收到返还的所得税时，冲减当期所得税费用。借记 银行存款等科目。
b、实际收到返还的所得税(前期)时，计入“以前年度损益调整”、再从“以前年度损益调整”转入“营业外收入”。
实际收到返还的所得税(当期)时，计入“营业外收入”。
2.流转税问题；
a.是指公司收到的先征后退、即征即退的消费税、营业税等计入“主营业务税金及附加”、“管理费用”、“主营（其他）业务成本”等科目的各种税金，应于收到当期冲减“主营业务税金及附加”、“管理费用”“主营（其他）业务成本”。借记 银行存款、库存现金等科目。
b.公司收到的先征后退、即征即退的多交增值税，应于实际收到时计入“营业外收入”。
公司实际收到的是出口退税时，先将其计入“递延收益”在业务期内再由“递延收益”转入“营业外收入”。
享有出口退税的税种包括；消费税、增值税。
三、收到的其他与经营活动有关的现金
①出售原材料取得的收入
原材料包括：主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料等
处理相关材料时会计处理：
 借:应收账款、预收账款、应收票据、银行存款、库存现金等科目
    贷:其他业务收入—销售XX材料
       应交税费—[增值税（销项）、消费税等税种]
附件：同销售商品所附附件类似
②出租(售)包装物、低值易耗品取得收入
包装物：是指包装本企业商品而储备的各种包装容器。如：桶、箱、瓶、坛、袋等。
低值易耗品：是指单位价值在规定限额以下或使用年限比较短的物品。与固定资产相似的地方：在生产使用过程中可以多次使用不改变其实物形态、在使用同时也需要维修，报废时也有残值。
低值易耗品按照用途可以分为：一般工具、专用工具、包装容器、管理用具等。
处理相关低值易耗品时会计处理：
借:库存现金、银行存款、应收账款、预收账款、应收票据等科目
贷:其他业务收入—销售XX物品
  应交税费—[增值税（销项）、消费税]等科目
附件: 同销售商品所附原始单据类似
③盘盈利得；
A、流动资金盘盈
现金盘盈利得：如发现现金账与实际库存数不符时，先将其计入“待处理财产损益”核算，待查明原因后计入相关科目。
如查明原因是因为应付少付款，应计入“其他应付款”
如无法查明原因的计入“营业外收入”。
盘点发现差错时会计处理；                         
借:库存现金
贷:待处理财产损益
附件:盘点表
相关领导批准后会计处理；
借:待处理财产损益
贷:其他应付款
  营业外收入
附件:处理意见书
存货盘盈利得：发现账实不符时，账务处理时与上述处理相同。
因为日常收发计量或计算上的差错造成，按规定批准后直接冲减当期“管理费用”。
发现账实不符时；
借:原材料等存货类科目
   贷:待处理财产损益
附件:存货盘点表(单)
批准后会计处理
借:待处理财产损益
贷:管理费用
附件：处理意见书
B、非流动资产盘盈利得
固定资产处理利得：发现账实不符时按照重置成本确定其入账价值并计入“以前年度损益调整”。
发现账实不符时；
借:固定资产—XX资产
     贷:以前年度损益调整
附件:存货盘点报告单
结转时；
借:以前年度损益调整
贷:盈余公积—法定公积金、任意公积金
   利润分配—未分配利润
附件:公积金计提表(单)
④接受捐赠利得（货币资金和非货币资金）
接受捐赠时；
借:银行存款、原材料、固定资产等相关资产科目
   贷:营业外收入
附件：捐赠协议书
计算所得税时；
借:所得税费用
贷:应交税费—企业所得税
附件：
企业取得的捐赠收入较大，批准可在不超过5年的期限内分期平均计入企业所得税计算缴纳所得税。
计算所得税金额较大时；
借:所得税费用
贷:递延所得税负债
附件：
每期摊销时；
借:递延所得税负债
贷:应交税费—企业所得税
附件：
企业接受捐赠的库存商品、固定资产、无形资产等可按照税法规定结转的销售成本、投资成本、固定资产计提折旧、无形资产摊销等。
⑤确实无法支付按规定批准转作收入的应付账款
无法支付的情形；债权人消失（死亡）、债权人（合伙企业）撤销等原因。
业务发生时；按照账面金额计入“营业外收入”。
如：2008年12月31日，甲公司确定一笔应付A公司400万元货无法支付，应于转销。
会计处理； 
借:应付账款—A公司      400
   贷:营业外收入—其他     400
附件：处理意见书、
四、购买商品、接受劳务
⑴购买货物
下面以原材料为例进行解释
企业按照财务管理制度不同，货物的收发及结存可采用实际成本法、计划成本法两种方法进行核算。
a、实际成本法
1.购入材料
科目设置：原材料、在途物资、预付账款、银行存款等科
在途物资；用于核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的各种物资的采购成本。
说明：如预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”而将发生的款项在“应付账款”科目下核算。
账务处理：由于支付的方式不同，原材料的入库时间与付款时期不一致，在会计的账务处理上也有所不同。
①.货款已经支付或者已经开出相关的票据，同时材料已验收入库。
借:原材料—XX材料
应交税费—增值税（进项）
贷:银行存款、库存现金
  其他货币资金—银行本票存款、银行汇票存款等
附件:购货发票、存款单、入库单、银行（本票、汇票）存款复印件、购销合同等
②.货款已经支付或者已经开出相关的票据，但材料尚未入库
借:在途物资—XX材料
应交税费—增值税（进项）
贷:银行存款、库存现金
  其他货币资金—银行本票存款、银行汇票存款等
附件：购货发票、存款单、银行（本票、汇票）存款复印件、购销合同等
相关材料入库时；
借:原材料—XX材料
贷:在途物资—XX材料
附件：入库单
③.货款尚未支付，材料已验收入库。
借:原材料—XX材料
应交税费—增值税（进项）
贷:应付账款—XX公司等科目
附件：购货发票、入库单、购销合同等票据
后期支付货款时；
借:应付账款—XX公司
贷:银行存款、库存现金等科目
附件：收款收据、进账单
在实际工作中，如发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，按暂估价值入账，下月初作相反的会计处理冲回。
借:原材料—XX材料
贷:应付账款—暂估应付款
附件：
借:应付账款—暂估应付款
贷:原材料—XX材料
④.货款已经预付，材料尚未入库
支付预付款时；
借:预付账款—XX公司
贷:银行存款、其他货币资金（银行本票、银行汇票等）
附件：合同（协议）、存款单、银行（本票、汇票等存）款单
购买材料并且材料已入库时；
借:原材料—XX材料
   应交税费—增值税（进项）
   贷：预付账款—XX 公司
附件：购销发票、入库单等相关的原始票据
补交货款或余款退回时；
借或贷:预付账款—XX公司
  贷或借:银行存款等科目
附件：
2.发出材料
发出材料的方法；个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法
各种方法的优缺点
方法 优点 缺点 适用范围
个别计价法 成本计算准确 工作量大 珠宝、名画等贵重物品
先进先出法 可随时结转成本 工作量大 单价较为稳定、收发较少的企业
月末一次加权平均法 简化成本计算 不利于成本的管理与控制 
移动加权平均法 能及时了解存货的结存情况，计算平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观 
工作量大 
不适用于收发较为频繁的企业
先进先出法；
在物价持续上升时期，期末存货成本接近于市价，而发出的成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值：反之，会低估企业存货价值和当期利润。

月末一次加权平均法的相关公式运算；
存货单位成本=[月初库存存货+（本月各批进货的实际成本*实际数量）本月购进实际成本之和]/（月初库存数量+本月购进数量之和）