会计账务处理做账流程
2013-05-14 14:17:06   来源：贵阳翰飞会计培训   评论：0 点击：

六、支付的各项税费
企业一般需要交纳如下税种:增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、契税等税种。
企业通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应缴税种的种类进行明细核算。该科目贷方主要登记应交纳的税费，借方主要登记实际缴纳的税费。期末余额一般在贷方，反映企业尚未缴纳的税费。期末余额在借方，反映企业多缴或者尚未抵扣的税费。
1 .应交增值税
是指商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税
增值税纳税人分为:一般纳税人和小规模纳税人
一般纳税人的账务处理；
税率:17%、13%（农产品）、7%(运输费)
通常在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”科目下设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税转出”、“出口退税”、“已交税金”等专栏进行核算。
a.采购物资、接受应税劳务
企业从国内采购物资或者接受劳务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或者应计入加工、修理修配等物资成本的金额。
借:材料采购、原材料、在途物资、库存商品、生产成本、制造费用
   管理费用等科目
   应交税费—应交增值税（进项税额）
   贷:应付账款、应付票据、银行存款、其他货币资金等科目
附件:购货发票、购销合同、入库单、汇票记账联、本票回单等
企业购入免征增值税的货物，一般不能够抵扣增值税销项税额，但是对于免税农产品，可按照买价和规定的可扣除率计算进项税额，并准予抵扣
例:X企业购进原材料、免税农产品各一批，购原材料的增值税专用发票上注明的货款为60 000元，增值税额为10 200元，购入免税农产品的价款为100 000元，按规定扣除率为13%，上述货物均未到达，款项通过银行支付，该企业采用实际成本法核算。
账务处理；
借:在途物资—XX材料                    60 000
           —农产品                     87 000
   应交税费—应交增值税（进项税额）     23 200
   贷:银行存款                              170 200
附件:存款单、购货发票、购销合同
b.进项税转出
企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利、个人消费等）
借:待处理财产损益——待处理流动资产损益、在建工程—XX工程、应付职工薪酬—非货币性福利
    贷:原材料、库存商品等
      应交税费—应交增值税（进项税转出）
财产损失的进项税，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、库存商品的成本一并处理。
例:A公司库存商品因意外火灾毁损一批，实际成本为80 000元，经确认损失外购材料的增值税额为13 600元。
会计处理：
借:待处理财产损益——待处理流动资产损益    93 600
   贷:库存商品——XX产品                    80 000
     应交税费——增值税（进转出）           13 600
附件:盘点表、相关成本明细表
c.销项税额（直接销售货物、视同销售货物）
视同销售的情形包括；
将货物交付他人代销、销售代销货物、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售（相关机构在同一县市除外）、将自产、委托加工或购买的货物作为投资（提供给其他单位或个体经营户）、分配股东（投资者）、用于集体福利、个人消费、无偿赠送，将自产的或委托加工物资用于非应税项目。
账务处理：
借:应收账款、应收票据、银行存款、长期股权投资、在建工程、营业外支出等科目
贷:主营（其他）业务收入
   应交税费—应交增值税（销项税额）
附件:购销发票、投资协议、领料单、捐赠证明等
销售代销货物是按照收取的费用作为销售收入。
例:A公司将自己的产品用于自行建造职工宿舍，该批产品成本为200 000元，计税价格为300 000元，增值税税率为17%。
会计处理：
借:在建工程——职工宿舍                 251 000
   贷:库存商品——XX产品                    200 000
      应交税费——应交增值税（销项税额）      51 000
附件:领料单、投资协议书
d.出口退税
企业出口产品按照规定退税的，按应收的出口退税额，
借:其他应收款
   贷:应交税费—应交增值税（出口退税）
e.已交税金
借:应交税费—应交增值税（已交税金）
   贷:银行存款、库存现金等科目
应交税金=销项税额+出口退税+进项税转出-进项税额-已交税金
小规模纳税人的核算；
小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收计算缴纳增值税。销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，不享有抵扣权，相关税费计入成本。
购进货物时；
借:材料采购、在途物资、原材料、库存商品等科目
   贷:银行存款、应付账款、应付票据等科目
附件:购货发票、商业承兑汇票记账联
销售货物时；
借:银行存款、应收账款等科目
   贷:主营（其他）业务收入
       应交税费—应交增值税
附件:销售发票、进账单
缴纳增值税时；
借:应交税费—应交增值税
   贷:银行存款、库存现金等科目
附件:缴款书
应纳税额=不含税销售额*适用征收率
不含税销售额=含税销售额/（1-适用征收率）
2 .应交消费税
在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位或个人，按其流转税额缴纳的一种流转税。
消费税的计征方法有；从价计征（比例税率）、从量计征（定额税率）、混合计征（比例税率+定额税率）
从价计征的类别有；
化妆品、首饰、珠宝、鞭炮、小汽车、摩托车、实木地板、木制一次性筷子，高档手表等
应纳税额=销售额*适用税率
从量计征的种类有；
啤酒、成品油（汽油、柴油、航空煤油等）等
应纳税额=销售数量（移送数量）*适用单位税率
混合计征的种类；
卷烟、白酒（粮食白酒、薯类白酒）
纳税额=销售额*适用比例税率+销售数量（移送数量）*单位适用说率
相关业务类型；
销售应税消费品、自产自用应税消费品、委托加工应税消费品、进口应税消费品
相关业务的处理；
借:营业税金及附加、生产成本（制造费用）、在建工程、委托加工物资、材料采购、原材料、固定资产等科目
   贷:应交税费—应交消费税
例:A企业委托甲公司加工一批应交消费税的材料，A企业的材料成本为1 000 000元，加工费为200 000元，由甲公司代收代缴的消费税为80 000元（不考虑增值税），材料已经加工完成，并由A企业收回验收入库，加工费尚未支付，实际成本法核算。
相关账务处理；
a. 收回后用于继续加工应税消费品
发出材料时；
借:委托加工物资—XX材料               1 000 000
   贷:原材料—XX材料                       1 000 000
附件:出库单、委托协议书
清算手续费等费用时；
借:委托加工物资—XX材料                   200 000
   应交税费—应交消费税                     80 000
   贷:应付账款、应付票据等科目                  280 000
附件:
收回物资时；
借:原材料—XX材料                        1 200 000
   贷:委托加工物资—XX材料                   1 200 000
附件:入库单
b.A企业收回后直接用于销售
发出材料时；
借:委托加工物资—XX材料                   1 000 000
   贷:原材料—XX材料                          1 000 000
附件:出库单、委托协议
清算手续费等费用时；
借:委托加工物资—XX材料                     280 000 
   贷:应付账款、应付票据等科目                   280 000
附件:
收回物资时；
借:原材料、库存商品等科目                   1 280 000
   贷:委托加工物资—XX材料（商品）              1 280 000
附件:入库单
3 .应交营业税
是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产使用权和销售不动产的行为为征税对象的一种流转税。
营业税税率：3%至20%
营业税的征税对象：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产
各行业的税率
税  目 税  率
交、建、邮、文 3%
金、服、无、不 5%
娱 乐 业 5%至20%
应纳税额=营业额*适用税率
相关会计处理；
借:营业税金及附加、固定资产清理等科目
   贷:应交税费—应交营业税
4 .应交城市维护建设税
是以应交（增值税、消费税、营业税）为计税依据而征收的一种税。
城市维护建设税的税率；1%至7%
各地区的税率；
所 在 地 税 率
市区 7%
县城、镇 5%
不在市区、县城 1%
应纳税额=（应交增值税+应交营业税+应交消费税）*适用税率
业务处理计提时；
借:营业税金及附加
   贷:应交税费——城市维护建设税
附件:自制（增值税、营业税、消费税）汇缴金额表及城市维护建设税计提表
缴纳时；
借:应交税费——城市维护建设税
   贷:银行存款、库存现金等科目
附件:缴款书
5 .应交教育费附加
为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按照流转税的一定比例计算缴纳。
教育费附加的税率为3%
应纳税额=（应交增值税+应交营业税+应交消费税）*税率
会计处理与城市维护建设税类似
例:某企业本期实际缴纳增值税40 000元，营业税10 000元，消费税24 000元，该企业所在地在某市区。
计算应纳城市维护建设税=（40 000+10 000+24 000）*7%
                      =5 180
应纳教育费附加=（40 000+10 000+24 000）*3%
              =2 220
会计处理；
借:营业税金及附加                            7 400
   贷:应交税费——城市维护建设税                  5 180
              ——教育费附加                      2 220
附件:自制（增值税、营业税、消费税）汇缴金额表及城市维护建设税计提表
缴纳时；
借:应交税费——城市维护建设税                5 180
           ——教育费附加                    2 220
   贷:银行存款、库存现金等科目                    7 400
附件:缴款书
6 .应交资源税
对我国境内开采矿产品或者生产盐的单位或个人而征收的税。
应纳税额=课税数量*使用单位税率
开采或者生产应税产品对外销售的，以销售数量为课税数量；
开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。
相关业务的处理计提时；
借:营业税金及附加、生产成本、制造费用等科目
   贷:应交税费——应交资源税
附件
缴纳时；
借:应交税费——应交资源税
   贷:银行存款、库存现金等科目
附件:税收缴款书
7 应交房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿税等税种
土地使用税是以纳税人实际占用土地面积为计税依据而征收的税种。
土地使用税税率（单位:元/平方米）
所 在 地 税 率
大 城 市 0.5至10
中等城市 0.4至8
小 城 市 0.3至6
县城、建制镇、工矿区 0.2至4
应缴纳税款=纳税人实际占用的土地面积×纳税人所占用土地对应的等级税额标准。
房产税：是指国家对城市、县城、工矿区征收的由产权所有人缴纳的税种。
计税依据；
a.房产原值一次减除10%至30%后的余额计算缴纳。无房产原值，有房产所在地的税务机关参考同类房产核定。
b.房产出租的，以租金收入为计税依据。
房产税税率；
计 税 依 据 税 率
房 产 原 值 1.2%
租 金 收 入 12%
应纳税额=房产原值*（1-扣除比例）*适用税率
或应纳税额=租金收入*适用税率
车船使用税；是由拥有并且使用的单位或个人缴纳的一种财产税。

契税；是指以所有权发生转变的不动产为征税对象，向承受人征收的一种财产税。
契税税率；3%至5%
计税依据：不动产的价格（成交价、市场价等）
应纳税额=计税依据*适用税率
相关账务处理；
计提时；
借:管理费用——税金
   贷:应交税费——房产税、车船使用税等
附件:税费计提表
缴纳时；
借:应交税费——房产税、车船使用税等
  贷:银行存款、库存现金等科目
附件:税收缴款书
8 .车辆购置税
对取得并自用应税车辆行为的单位个人征收的税种。
征收范围:汽车、摩托车、电车、农用运输车等
税率：10%
计税价格的确定
类 型 计 税 价 格
购买自用应税车辆 全部价款和价外费用
进口自用应税车辆 关税完税价+关税+消费税
受 赠、奖 励 等 主管税务机关核定的价格
应纳税额=计税依据*比例税率
会计处理，计提时；
借:固定资产——XX车
   贷:应交税费——应交车辆购置税
附件:计提表
缴纳时；
借:应交税费——应交车辆购置税
   贷:银行存款、库存现金等科目
附件:缴款书
9 .印花税
是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的应税凭证的单位个人征收的一种行为税。
征税对象；
a.购销合同、技术合同、借款合同、仓储保管合同、财产租赁合同、财产保险合同、等具有合同性质的凭证。
b.产权转移证书
c.营业账簿
d.权利、许可证照
e.经财政部确定征税的其他凭证
税率：比例税率和定额税率
比例税率
项 目 税 率
借款合同 0.005%
购销合同、建筑安装合同、工程承包合同、技术合同 0.03%
加工承揽合同、货物运输合同、产权转移证书、营业账簿 0.05%
财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同 0.1%
股权转让书据 3%
定额税率:5元/件
应纳税额=应税凭证计税金额（应税凭证件数）*适用税率
会计处理；
借:管理费用——税金
   贷:银行存款、库存现金等科目
附件:购买印花税所收到的收款收据(税收缴款书)
10 .关税
是海关依法对进出关境货物、物品征收的一种税。
征税对象:准予进出境的货物和物品
出口税率:20%至40%
进口税率:

应纳税额的计算；
从价税应纳税额=应税进（出）口货物数量*单位完税价*税率
从量税应纳税额=应税进（出）口货物数量*单位货物税额
混合计税应纳税额=应税进（出）口货物数量*单位完税价*税率+应税进（出）口货物数量*单位货物税额
相关账务处理

11 .应交土地增值税
在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位或个人，就其土地增值额征收的一种税。
增值额是指转让收入减去按规定扣除项目的余额。
转让收入包括:货币收入、实物收入、其他收入
扣除项目包括:取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用、新建及配套设施的成本、旧房及建筑物的评估费等其他费用。
土地增值税的税率；
增值额占扣除项目比例 税率 速算扣除率
50%（含）以下 30% 0
50%至100%（含） 40% 5%
100%至200%（含） 50% 15%
200%以上 60% 35%
应纳税额=增值额*适用税率-扣除项目*速算扣除率
相关账务处理
计提时；借:固定资产清理（出售土地使用权并出售建筑物）、营业外收入（支出）（只出售土地使用权）、其他业务成本（兼营房地产企业）、营业税金及附加（主营房地产企业）
          贷:应交税费—应交土地增值税
附件:计提表
缴纳时；
借:应交税费—应交土地增值税
   贷:银行存款、库存现金等科目
附件:缴款书
12.应交企业所得税
是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易或事项，应交纳给税务机关的所得税额。
所得税税率；25%
包括:当期所得税和递延所得税
资产的计税基础
是指企业收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额
固定资产
在持有期间进行后续计量时，会计计量模式是“成本-累计折旧-固定资产减值准备”，税法上的计量模式“成本-按照税法规定计算确定的累计折旧”。会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同和减值准备的计提。
无形资产
除内部研究开发形成的无形资产外，以其他方式方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本一般不存在差异。
无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的计提。
以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
会计期末的账面价值为公允价值，如果税法规定按照会计准则确认的公允价值变动损益在计税时不考虑，即有关金融资产在某一会计期末的计税基础未取得成本，会造成该类金融资产账面价值与计税基础之间的差异。
负债的计税基础
是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额。
负债的确认与偿还一般不会影响企业未来期间的损益，也不会影响到期末的应纳税所得额，因此未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。
暂时性差异
是指资产、负债的账面价值与计税基础之间的差异而产生的金额
应纳税暂时性差异
由于该暂时性差异的转回，增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额，在应纳税产生期间，应当确认为相关的递延所得税负债。
应纳税暂时性差异产生的原因
a.资产的账面价值大于计税基础
b.负债的账面价值小于计税基础
递延所得税负债的确认
除企业会计准则中明确确定可不确认递延所得税负债的情况外，企业对所有纳税暂时性差异均应确认递延所得税负债，除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债同时，增加所得税费用。
确认递延所得负债的处理：
具体事项 会计处理
交易或事项发生时影响到会计利润或应纳所得额时 借:所得税费用
     贷:递延所得税负债
与直接计入事项发生时影响到会计利润或应纳所得额时 借:资本公积
   贷:递延所得税负债
企业合并产生的 借:商誉
贷:递延所得税负债
可抵扣暂时性差异
未来期间转回时会减少转会期间的应纳所得税额，减少未来期间应交所得税，在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件的情况下，应当确认为相关的递延所得税资产。
可抵扣暂时性差异产生的原因
a. 资产的账面价值小于计税基础
b. 负债的账面价值大于计税基础
递延所得税资产的确认
应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限，在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分不确认为递延所得税资产。
递延所得税资产的会计处理
具体事项 会计处理
交易或事项发生时影响到会计利润或应纳所得额时 借:递延所得税  
贷:所得税费用
与直接计入事项发生时影响到会计利润或应纳所得额时 借:递延所得税资产
 贷:资本公积——其他资本公积
企业合并产生的 借:递延所得税资产
    贷:商誉
甲企业2007年预提产品质量保证费为100万元，该企业适用的所得税率为33%，确认可抵扣暂时性差异金额入会计处理。
预计负债账面价值=100万元
预计负债计税基础=100-100=0
可抵扣暂时性差异=100-0=100
递延所得税资产=100*33%=33
借:递延所得税资产              33
贷:所得费用                   33
所得税费用的确认和计量
当期所得税
是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务机关的所得税金额，即应交所得税。
应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用+（-）计入利润表的费用与按照税法规定可以税前扣除的金额之间的差额-税法规定的不征税收入+（-）其他需要调整的事项
递延所得税费用（收益）
是按照会计准则规定应确认的递延所得税资产和递延所得税负债在会计期未应有的金额相对于原已确认金额之间的差额。不包括计入所有者的交易其后所得税影响
递延所得税费用（收益）=当期递延所得税负债增加+当期递延所得税资产减少-当期递延所得税负债减少-当期递延所得税资产增加
如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化应计入所有者权益，不构成利润中递延所得税费用（收益）
所得税费用
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（收益）
应纳所得税额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
纳税调整增加项包括:企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（职工福利、工会经费、职工教育金费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已经计入当期损益但是税法规定不允许扣除项目的金额（税收滞纳金、罚金、罚款等）。
纳税调整减少额包括:税法准予弥补的亏损和准予免税的项目（前五年内未弥补的亏损、国债利息收入）
应交所得税=应纳所得税额*所得税税率
所得税费用=当期所得税+递延所得税
相关的账务处理；
企业通过“所得税费用”科目核算企业所得税的确认和结转情况。
借:所得税费用
   贷:应交税费——应交企业所得税
附件:计提表
缴纳时；借:应交税费—应交企业所得税
           贷:银行存款、库存现金等科目
附件:税收缴款书
期末结转时；
借:本年利润
   贷:所得税费用
七、企业支付的其他与经营活动有关的现金  按科目分类介绍
① .管理费用
是指企业为组织和管理企业生产经营而发生的各种费用。
主要包括:职工工资、职工福利费、社会保险费（五险）、相关经费（工会经费、职工教育经费）、资产的修理费用、购买办公用品支付的费用、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费（企业向法院起诉或应诉而支付的费用）、业务招待费、公司水电费、电话费、车辆费、交通费、房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税等费用。
用“管理费用”科目核算日常费用的发生和结转情况。借方登记企业发生的各项费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的费用，期末结转后无余额。按照费用项目进行明细核算。
管理费用常用的明细科目；
差旅费、招待费、车辆费、办公费、工资、福利费、工会经费、职工教育经费、住房公积金、社会保险费、交通费、修理费、运输费、电费、劳动保护费、财产保险费、技术开发费、水电费、邮政费、通讯费、诉讼费、物业管理费、租赁费、燃料费、税金（印花税、房产税、土地使用税等税种）、折旧费、无形资产摊销费等明细费用科目。
相关会计处理
业务发生时；
借:管理费用——XX明细科目
   贷:银行存款、库存现金
其他应收款——XX明细科目等科目
附件:各行业的正规发票（票据）及相关的其他付款证明
期末结转时；
借:本年利润
   贷:管理费用—XX明细科目
相关费用与企业所得税的联系
扣 除 项 目 准 扣 比 例
业务招待费 不超过发生额的60%，及不超过当年收入的0.5%
广告费、业务宣传费 不超过当年收入的15%，可以后期抵扣
工资薪金 据实扣除