会计账务处理做账流程
2013-05-14 14:17:06   来源：贵阳翰飞会计培训   评论：0 点击：

公允价值能否可靠计量的判断
a.换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定为公允价值
b.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产的市场价格为基础确定为公允价值
c.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值
非货币性资产交换的计量
以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换同时满足下列两条件的应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与帐面值价值之间的差额计入当期损益
a.该项交换具有商业实质
b.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠估的计量
非货币性资产交换的会计处理视换出资产的类别不同而区分
资产类别 处理情况 会计处理
存货类资产 视同销售 按照公允价值确认收入，同时结转成本
固定资产 视同处置相关资产 按照公允价值与账面价值的差额计入“营业外收支”
无形资产  
长期股权投资 视同处置资产 公允价值与账面价值的差额计入“投资收益”
① 不涉及补价情况下的会计处理：
如：2011年5月1日甲公司以2008年购入的生产用经营设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材，甲公司设备的账面价值为150万元，在交换日的累计折旧为52万元。该设备的公允价值为50万元。此外甲公司支付相关清理费1.5万元。乙公司钢材账面价值为48万元，在交换日的公允价值为50万元，甲、乙公司均未对相应资产计提减值准备。
甲公司账务处理：
a.将固定资产转出：
借:固定资产清理                     98
累计折旧                         52
贷:固定资产——XX设备              150
附件：自制固定资产处置表（固定资产原值、累计折旧、减值准备）
支付清理费用时：
 借:固定资产清理                          1.5
    贷:银行存款                              1.5
附件：存款单（支票票头）、相关费用票据
收到交换的资产时：
 借:原材料——钢材                            50
    应交税费——增值税（进项税额）              8.5
    营业外支出——处置固定资产损失             49.5
    贷:固定资产清理                               99.5
       应交税费——增值税（销项税额）              8.5
附件:入库单、购货发票
乙公司账务处理：
收到交换的资产时：
借:固定资产——XX设备                            50
应交税费——增值税（进项）                      8.5
贷:主营（其他）业务收入——销售钢材收入           50
  应交税费——增值税（销项）                      8.5
附件:销售发票
结转成本：
借:主营（其他）业务成本——钢材                     48
贷:库存商品——钢材                               48
附件：出库单
② 涉及补价情况下的会计处理：
a. 支付补价方：
换入资产成本=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费-可抵扣的增值税额
计入当期损益的金额=换出资产公允价值-换出资产账面价值
b. 收到补价方：
换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-收到的补价-可抵扣的增值税额
计入当期损益的金额=换出资产公允价值-换出资产账面价值
如：甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面价值为600万元，已计提折旧120万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为675万元，应缴纳营业税33.75万元，应缴纳城建税2.36万元，教育费附加1.01万元，地方教育费附加0.68万元。乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为450万元，未计减值准备，在交换日的公允价值为600万元，乙公司支付75万元给甲公司，乙公司换入写字楼后笡经营出租，并采用成本模式计量，甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算，上述税费均未支付甲账务处理如下：（单位：万元）
判断该笔业务是否属于非货币性资产交换交易
甲公司：75/（600+75）=11.11%＜25%
属于非货币性资产交易
乙公司：75/（600+75）=11.11%＜25%
属于非货币性资产交易
转出固定资产时：
借:固定资产清理                      480
累计折旧                          120
贷:固定资产                          600
附件:自制固定资产处置表（原价、折旧、减值准备）资产处理意见书
需缴纳相关税费时：
借:固定资产清理                         37.8
贷:应交税费——营业税                    33.75
          ——城建税                     2.36
          ——教育费附加                 1.69
收到相关资产时：
借:长期股权投资——丙公司                  600
银行存款                                 75
贷:固定资产清理                            517.8
  营业外收入——处置固定资产收益          157.2
附件:非货币性资产交换协议、进账单、相关资产所有权转移手续
乙公司的账务处理如下：
借:投资性房地产——成本               675
贷:长期股权投资——丙公司            450
  银行存款                             75
  投资收益                                150
附件:存款单、非货币性资产交换协议、相关资产所有权转移手续
以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理。
如非货币性资产交换不具有商业实质，或虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。
a.涉及补价情况下的会计处理：
支付补价方：
换入资产成本=换出资产账面价值-支付的补价+应支付的相关税费-可抵扣税费
收到补价方：
换入资产成本=换出资产账面价值-收到的补价+应支付的相关税费-可抵扣的税费
如:甲公司拥有一个离市区较远的仓库，该仓库账面原价350万元，
已计提折旧250万元，乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值为
90万元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允
价值不能可靠计量，乙公司所拥有的长期股权投资在活跃市场中没
有报价，其公允价值也不能可靠计量，乙公司支付10万元给甲公司，
以换取甲公司拥有的仓库，甲公司需缴纳5万元的营业税0.35万元
城建税，0.25万元教育费附加，税费均以银行存款缴纳。
判断该笔业务是否属于非货币性资产交换交易
甲公司：10/（90+10）=10%＜25%  属于非货币性资产交换
乙公司：10/1000=1%＜25%        属于非货币性资产交换
甲公司账务处理：
借:固定资产清理                       100
   累计折旧                           250
   贷:固定资产——仓库                   350
附件：固定资产处理意见书
计提相关税费：
借:固定资产清理                        5.6
   贷:应交税费——营业税                   5
              ——城建税                   0.35
              ——教育费附加               0.25
缴纳相关税费时：
借:应交税费——营业税                    5
           ——城建税                    0.35
           ——教育费附加                0.25
    贷:银行存款                                 5.6
附件:税收缴款书（政府性收款收据）
收到相关资产时：
借:长期股权投资——XX公司            90
   银行存款                             10
   贷:固定资产清理                        100
同时：
借:营业外支出                          5.6
   贷:固定资产清理                       5.6
附件:非货币性资产交换协议、进账单、电子回单
乙公司的账务处理：
借:固定资产——仓库                   100
   贷:长期股权投资——XX公司             90
      银行存款                            10
附件:存款单（支票票头、电子回单）、非货币性资产交换协议
b.不涉及补价的会计处理与涉及补价的会计处理方式类似。
涉及多项非货币性资产交换的会计处理
与单项非货币性资产交换一样，涉及多项非货币性资产交换的计量，首先确定换入资产成本的计量基础和制冷确认原则，再计算换入资产成本总额。
a. 具有商业实质且换入资产公允价值能够可靠计量的成本确定和会
计处理
应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本，会计处理与以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理类似
b. 不具有商业实质或虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可
靠计量的成本确定和会计处理
成本确定应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。会计处理与以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理类似
债务重组
债务重组的定义；
是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
认定的条件：
a、债务人发生财务困难
b、债权人作出让步
债务重组的方式；
A.以资产清偿债务
B.以债务转为资本方式清偿债务
C.以修改其他债务条件方式清偿债务
D.以上三种方式相结合方式清偿债务
债务重组日；
是指债务重组完成日，即债务人履行协议或者法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本、修改后的偿债条件开始执行的日期。
① .以货币资金清偿债务
双方分别以货币资金收讫、货币资金付讫的日期确认为债务重组日
② .以非货币资金清偿债务
相关资产运抵债权人并办理有关债务手续日为债务重组日
若分批运抵债权人，则以最后一批（次）运抵的时间确认债务重组日
③ .债务转资本
已办妥增资批准手续并向债权人出具出资证明的时间确认为债务重组日
注；双方办理相关债权债务清偿手续的日期
债务重组的相关会计处理
A、以资产清偿债务
a.以现金清偿的会计处理
债务人：重组债务账面价值与支付现金之间的差额计入当期损益。
借:应付账款等科目                         
贷:库存现金、银行存款等货币资金科目                                                                                                                                                                                                                                          
      营业外收入—债务重组利得
附件:存款单（支票票头）、债务重组协议
债权人:重组债权账面价值与收到现金之间的差额计入当期损益                                                                                                                                                                                      借:库存现金、银行存款等科目、坏账准备、营业外支出                     
   贷:应收账款、资产减值损失
附件:进账单、债务重组协议
b.以非现金资产清偿债务
债务人:重组账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益（重组利得）
转让的非现金资产公允价值与账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益（营业外收支）
债权人：对收到的非现金资产按照公允价值入账，与重组债权账面余额的差（扣除已提的坏账准备）计入当期损益（营业外支出、资产减值损失）。
注:重组过程中债务人发生的资产评估费、运杂费等直接计入转让资产损益。
债权人发生的资产运杂费计入相关资产成本。
以非现金资产清偿的方式
② .以库存商品、原材料等存货类科目抵偿债务
②.以固定资产、无形资产等长期资产清偿债务
③.以股票、债券等金融资产清偿债务
例：甲公司于2009年1月1日销售一批产品给乙公司，价格为200万元，增值税税率为17%，双方约定3个月内付款。乙公司因财务困难无法按期支付。甲公司于2009年12月20日与乙公司达成如下协议：
乙公司以A产品抵偿全部债务，A产品成本为180万元，公允价值（计税价格）为190万元。成品于2009年12月30日运抵甲公司。甲公司对应收账款计提坏账准备10万元。
甲公司会计处理；
借:库存商品、（原材料等存货类科目）—A商品、材料     190
应交税费—增值税（进项）                           32.3
坏账准备                                           10
营业外支出—债务重组损失                            1.7
贷:应收账款—乙公司                                 234
附件:入库单、债务重组协议
乙公司会计处理；
借:应付账款—甲公司                               234
贷:主营业务收入—销售A产品                       190
 应交税费—增值税（销项）                        32.3
营业外收入—债务重组利得                          11.7
附件:出库单、销货发票
结转成本：
借:主营业务成本—A产品                             180
 贷:库存商品—A产品                                 180
B、债务转为资本
债务人：
重组债务的账面价值与股价的公允价值的差额计入当期损益。
股票公允价值与享有股份面值总额的差计入资本公积。
借:应付账款—甲公司
贷:实收资本（债权人享有的面值）
   资本公积（股价公允价与面值的差额）
营业外收入（债务面值与股价公允价的差额）
附件:债务重组(投资)协议
债权人；
将享有股票的公允价值确认为对债务人的投资，享有股份的公允价值与债权账面价值的差额计入当期损益。
借:长期股权投资（公允价值）
坏账准备
 营业外支出—（债务重组损失）
贷:应收账款—XX公司
      资产减值损失
附件:债务重组(投资)协议
C、修改其他债务条件
a.不涉及或有条件的债务重组
债务人:
将修改后债务的公允价值作为新债务的入账价值，原债务账面余额与重组后债务账面余额的差额作为重组利得。
借:应付账款—XX公司（重组前的账面金额）
贷:应付账款—XX公司（将来应付金额）
营业外收入—重组利得
附件:债务重组协议
债权人:将修改后债权的公允价值作为新债权的入账价值，原债权账面余额与重组后债权入账价值的差额（扣除已提坏账准备）作为重组损失计入当期损益。
借:应收账款—XX公司（重组后的金额）
坏账准备
营业外支出—债务重组损失
贷:应收账款—（重组前金额）
资产减值损失
附件:债务重组协议
b.附或有条件的债务重组
债务人:
或有支付金额符合预计负债确认条件的应确认为“预计负债”。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额计入重组利得（营业外收入）
债权人:
不确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
或有应收金额实际发生时计入当期损益(财务费用)。
D、混合重组方式
是指以上述两种或者两种以上的不同方式进行债务重组的方法。
债务人:
应依次以现金、非现金资产、债权人享有股价的公允价值冲减债务的账面价值。然后再按“修改其他债务条件”的方式进行处理。
债权人:
应依次以收到的现金、接受的非现金资产的公允价值、债权人享有的股份的公允价值冲减债权的账面价值，余额再按“修改其他债务条件”的方式进行处理。
例：A公司累积欠B公司货款2 000万元，A公司因财务困难，10年12月双方达成如下协议；
A公司支付B公司银行存款200万元、以一项固定资产原值为800万元、计提累计折旧200万元、已计提减值准备40万元、公允价值为500万元，清偿部分债务，将500万元债务转为资本，A公司增发100万股、面值为1元/股、市价为5元/股。剩余债务A公司延期两年支付（每年年底支付利息、本金于第二年年底偿还），债务本金为600万元，并规定在延期期间的利率为5%、如果A公司在期间盈利，利率调整为8%。A公司估计盈利可能性超过50%。11年A公司实际盈利100万元，12年A公司亏损20万元，并支付B公司欠款。B公司已计提坏账准备100万元。
B公司会计处理；
借:银行存款                               200
固定资产                               500
 长期股权投资                           500
应收账款—A公司（债务重组              600
坏账准备                                100
营业外支出—债务重组损失                100
贷:应收账款—A公司                        2 000
附件:进账单、投资协议、购买发票（股票、债券）等
11年末；
借:银行存款                                 48
 贷:财务费用——利息收入                      48
附件:进账单
12年末；
借:银行存款                                630
贷:应收账款—A公司                         600
财务费用——利息收入                      30
附件:进账单
A公司会计处理
结转固定资产
借:固定资产清理                           560
累计折旧                               200
固定资产减值准备                        40
贷:固定资产                                800
附件:固定资产处理意见书、自制固定资产表格（固定资产的账面价值、累计折旧、减值准备）
支付货币资金等办理清偿手续
借:应付账款—B公司                            2 000
营业外支出—转让固定资产损失                   60
贷:银行存款                                       200
固定资产清理                                    560
实收资本                                        100
资本公积                                        400
应付账款—B公司（债务重组）                    600
预计负债                                         36
营业外收入—重组利得                            164
附件:存款单、债务重组协议
11年；
计提利息费用时;
借:财务费用                                     30
贷:应付利息                                    30
附件:利息计提表
支付利息时；
借:应付利息                                     30
预计负债                                     18
贷:银行存款                                    48
附件:存款单
12年；
计提利息费用时;
借：财务费用                                     30
贷：应付利息                                   30
附件:利息计提表
支付利息并归还借款;
借:应付账款—B公                               600
应付利息                                      30
贷：银行存款                                    630
附件:存款单
同时结转预计负债；
借:预计负债                                          18
贷:营业外收入—重组利得                              18
或有事项
是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务等。
或有事项的确认
与或有事项有关的义务应当同时符合以下三个条件时，确认为预计负债进行确认与计量：
a.该义务是企业承担的现时义务
b.履行该义务很可能导致经济利益流出企业
结果的可能性 概率的区间
基本确定 大于95%但小于100%
很 可 能 大于50%但小于等于95%
可    能 大于5%但小于等于50%
极小可能 大于0但小于等于5%
c.该义务的金额能可靠地计量
或有事项的计量
是指与或有事项相关义务形成的预计负债的计量，主要涉及最佳估计数的确定和预期可获补偿的处理。
最佳估计数的确定方法
类别（项目） 数值确定
所需支出在一个连续范围内且在该范围内发生结果可通性相同 上下限的平均数
所需支出不在一个连续范围内或虽在一个连续范围但发生结果可能性不同 单个项目 最可能发生金额确定
 多个项目 各种可能结果及相关概率加权计算确定
预期可获得补偿的处理
如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿，此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。
注：a.补偿只有在基本确定能够收到时才予以确认；
b.确认的金额是基本确定能够收到的金额，而且不能超过相关预计负债的金额。
或有事项会计处理原则应用
① .未决诉讼（仲裁）
在诉讼尚未裁决之前（仲裁结果在仲裁决定公布之前），对袄被告方来说，形成一项或多项有负债（预计负债），对于原告来说，则有可能形成一项或有资产。
在相关事项发生计提预计负债时，计入当期损益类科目。
借:管理费用（诉讼费、律师费、咨询费等）
营业外支出
贷:预计负债
附件:
② .债务担保
③ 企业对外提供债务担保常会涉及未决诉讼，这时应分如下情况进行处理：
情况类别 会计处理 附件
企业已被判决败诉 借:营业外支出
   贷:其他应付款 法院判决书、合同复印件
已判决败诉，但企业正在上诉或经上一级人民法院裁定暂缓执行等 借:营业外支出
   贷:预计负债—债务担保 合同复印件、法院判决书
人民法院尚未判决的，但企业向律师顾问等咨询，估计败诉可能性及败诉后可能发生的金额损失并取得书面意见 借:营业外支出
   贷:预计负债—债务重组 律师、法律顾问等咨询机构的书面意见（报告）、相关合同
④ .产品质量保证
是指销售商品或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺，在约定期内(终身)保修、若产品或劳务在正常使用过程中出质量问题，企业负有更换产品，免费或收成本价进行修理等责任。发生上述问题时计入当期损益。
借:销售费用——产品质量保证
贷:预计负债
附件:
⑤ .亏损合同（销售合同、劳务合同、租赁合同）
是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同，预计负债的确认应该是履行合同的未履行该合同而发生的补偿（处罚）之间的较低者。
待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的亏损合同若存在标的的合同的变为亏损合同时：
借:资产减值损失——存货跌价损失
贷:存货跌价准备——XX设备
附件:相关合同复印件、减值准备计提表
亏损数超出损失数时：
借:营业外支出——亏损合同损失
贷:预计负债——亏损合同损失
不存在标的合同变为亏损合同时
借:营业外支出——亏损合同损失
   贷:预计负债——亏损合同损失
附件:合同复印件、董事会意见书等