会计账务处理做账流程
2013-05-14 14:17:06   来源：贵阳翰飞会计培训   评论：0 点击：

移动加权平均法的相关公式运算；
存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次购进的实际成本）/                                                         （原有库存存货数量+本次购进数量）
本次发出存货的成本=本次发出存货的数量*存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末存货的数量*本月月末存货单位成本

在税务管理上；
不同的计价方法为税收筹划提供了一定的操作空间。企业根据自身的情况在不同的时期选择不同的计价方法；
如:企业在免税期，可选择先进先出法，以减少当期材料成本，扩大当期利润。
企业处在盈利能力很强的，为了减轻税务负担，可采用加大材料费用的存货计价方法以减少当期利润，推迟纳税。
企业根据领料单、限额领料单中有关领料单位、部门等加以归类。
借:生产成本—XX产品
   制造费用—XX车间
   管理费用—XX费用
   销售费用
   贷:原材料—XX材料
附件：材料成本计算分配表、领料单、限额领料单
b、计划成本
采用计划成本核算时，材料的收发、结存，总分类核算、明细核算均应按照计划成本法进行核算。
1.购入材料
科目设置；原材料、材料采购、材料成本差异、应付账款、预付账款、应付票据、货币资金等科目
原材料：借方和贷方都以计划成本进行会计核算
材料采购：借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借贷方之间的差额通过“材料成本差异”核算、结转。
材料成本差异：核算材料实际成本与计划成本之间的差异，月末根据领用的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。
借方登记购买时的超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记购入时的节约差异及发出材料的超支差异。
期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差）
期末如为贷方余额，反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异（即节约差）
账务处理；
① .货款已经支付、同时材料已验收入库
借:材料采购—XX材料
应交税费—增值税（进项）
贷:银行存款、其他货币资金—银行本票、银行汇票等
附件:购货发票、存款单、银行（本票、汇票）存款单据等
材料入库时；
借:原材料—XX材料（计划成本）
贷:材料采购—XX材料（计划成本）
附件:入库单等票据
同时结转差异；
借或贷:材料采购—XX材料（计划成本-实际成本）
  贷或借:材料成本差异—XX材料
②.货款已经支付，材料尚未验收入库
借:材料采购—XX材料
应交税费—增值税（进项）
贷:银行存款、其他货币资金—银行（本票、汇票）存款等
附件:购货发票、存款单、银行（本票、汇票）存款单等
材料入库时，处理与上述相同
结转差异时，会计处理与上述相同
③.货款尚未支付、材料已验收入库
借:材料采购—XX材料（实际成本）
应交税费—增值税（进项）
贷:应付账款—XX公司
应付票据—（商业、银行）承兑汇票等科目
附件：购货发票、购货协议、（商业、银行）承兑汇票票据等
材料入库时，处理与上述相同
结转差异时，会计处理与上述相同
2.发出材料
企业根据领料单或（限额领料单）编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本。应当根据所发出材料的用途按计划成本分别记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目。同时结转材料成本差异。
借:生产成本—XX产品
制造费用—XX车间
管理费用
销售费用
贷:原材料—XX材料（计划成本）
附件：领料单、限额领料单、自制发料凭证汇总表
 

 


 
结转材料成本差异时；
借或贷:生产成本—XX产品
   制造费用—XX车间
   管理费用
   销售费用
      贷或借:材料成本差异
附件：自制成本差异分配表
材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）*100%
期初 材料成本差异率=期初结存的材料成本差异/期初结存材料的计划成本
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*本期材料成本差异率
例：A企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本法计价核算。甲材料计划单位成本为10元/公斤。2011年5月发生如下业务；
a.原材料账户月初余额为40 000元，材料成本差异账户月初贷方余额为500元，材料采购账户月初余额为10 600元。假设上述资料全是甲材料的相关资料。
b.5月6日，企业上月应付款的甲材料1 000公斤如数收到，并验收入库。
c.5月15日，从外地C公司购入甲材料6 000公斤，增值税专用发票注明的材料款为59 000元，增值税额为10 030元，企业已用银行本票支付上述款项，材料尚未到达。
d.5月25日，从C公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查为途中定额内自然损耗，按实收数量入库。
e.5月30日，财务部门根据各部门的领料凭证汇总本月发料凭证，本月共用7 000公斤。其中5 000公斤用于产品生产，1 000公斤管理部门领用，1 000公斤销售部门领用。
相关的账务处理；
b.收到材料时；
借:原材料—甲材料         10 000
    贷:材料采购—甲材料       10 000
  借:材料成本差异               600
     贷:材料采购—甲材料           600
附件:入库单
 
c.购买材料时；
借:材料采购—甲材料                 59 000
   应交税费—增值税（进项）         10 030
   贷:其他货币资金—银行本票存款        69 030
附件:购货发票、银行本票存款回单等票据
d.收到材料时;
借:原材料—甲材料           59 600
   贷:材料采购—甲材料           59 600
借:材料采购—甲材料             600
贷:材料成本差异                  600
附件：入库单
e.根据领料汇总表分配材料成本
借:生产成本—XX产品         50 000
   管理费用                  10 000
   销售费用                  10 000
   贷:原材料—甲材料             70 000
附件:平时领料单（领料单、限额领料单）、发料凭证汇总表
计算材料成本差异率=（-500+600-600）/（40 000+10 000+59 600）*100%        = -0.456%
发出材料应负担的材料成本差异=70 000*（-0.456%）= -319.2
借:材料成本差异             319.2
   贷:生产成本—XX产品          288
      管理费用                    45.6
      销售费用                    45.6
附件:材料成本计算分摊表
月末库存的实际成本
=40 000+10 000+59 600-70 000-500-600+600+319.2
=39 419.2
⑵销售环节发生的相关费用
见销售费用
⑶接受、提供劳务所发生的费用
a、提供劳务所支付的款项
①.提供的劳务交易结果能够可靠估计
按类别计入应付职工薪酬、原材料等相关科目
借:劳务成本
贷:应付职工薪酬、原材料等科目
实际收到款项时，结转劳务成本
借:主营（其他）业务成本
贷:劳务成本
本期应确认的成本=（已经发生的成本+预计发生的成本）*完工进度-前期已确认的成本
例:甲公司于2009年9月2日与C公司签订协议，为C公司制定一项软件，工期大约为5个月，合同总收入为800万元，至2009年12月31日，甲公司已经发生成本400万元（均为员工工资），预收账款500万元，甲公司预计开发该软件还将发生成本200万元。09年末，经专业测量师测量，该软件的完工进度为60%。下面的相关金额的单位为万元。
发生劳务成本时；
借:劳务成本                  400
贷:应付职工薪酬— 工资       400
附件:工资表
 
收到预付款时；
借:银行存款                  500
贷:预收账款—C公司          500
附件:进账单
期末确认收入、结转成本时；
借:预收账款—C公司              800*60%=480
贷:主营（其他）业务收入                480
附件:相关发票
借:主营（其他）业务成本         （400+200）*60%=360
贷:劳务成本                                   360
附件:
②.提供的劳务交易结果不能可靠估计的
如已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已收或者预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本。
如已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。
例:如前所述
② .同时销售商品和提供劳务交易
如:销售电梯并负责安装、销售软件并提供技术支持、产品设计并负责生产等。
如销售商品和提供劳务能够单独计量的，企业应分别核算；
如销售商品和提供劳务不能够单独计量的，企业应当将销售商品和提供劳务全作为销售商品进行会计核算。
如:甲公司与A公司签订合同，甲公司向A公司销售电梯一部并负责安装，甲公司开出的增值税专用发票上著名的金额为1 000 000元（其中电梯的售价为980 000元、安装费为20 000元），增值税额为170 000元。电梯的成本为560 000元、安装费为12 000元（均为人员工资）。假设电梯已经安装并验收合格，款项尚未收到，安装工作是销售合同的重要组成部分。
电梯发出时;
借:发出商品—XX电梯            560 000
   贷:库存商品—XX电梯             560 000
附件：出库单
支付安装费时;
借:劳务成本                      12 000
   贷:应付职工薪酬—职工工资         12 000
附件：工资计提表
确认收入时；
借:应收账款—A公司                       1 150 000
   贷:主营（其他）业务收入—销售XX电梯         980 000
      应交税费—增值税（销项）                  170 000
附件:销货发票
借:主营（其他）业务成本—XX电梯              560 000
贷:发出商品—XX电梯                          560 000
确认安装费时；
借:应收账款—A公司                             20 000
   贷:主营（其他）业务收入—电梯安装                20 000
附件:
结转安装成本
借:主营（其他）业务成本—电梯安装             12 000
    贷:劳务成本                                   12 000
附件:劳务支出费用表
如果上述无法区分销售价格和安装费时，相关会计处理如下；
发出商品、支付安装费的处理和前面处理相同，
确认收入时；
借:应收账款—A公司                          1 170 000
   贷：主营（其他）业务收入                      1 000  000
       应交税费—增值税（销项）                    170  000 
附件;销货发票、协议等
结转成本时；
借:主营（其他）业务成本                        572 000
   贷:发出商品—XX电梯                             560 000
      劳务成本                                       12 000
附件:
b.接受劳务所支付的价款
一般性（日常发生）的劳务支出
在业务发生时按业务类别、性质计入当期损益或成本“管理费用”、“销售费用”等科目。
借：管理费用、销售费用、生产成本、制造费用等科目
    贷：其他应付款、银行存款、库存现金等科目
⑷使用别人资产
① .租金的会计处理
在经营租赁下，与租赁资产所有权相关的风险和报酬并没有实质上 转移给承租人，承租人不承担租赁资产的主要风险。承租人不必将所取得的资产资本化，也不必将所承担的付款义务作为负债。
承租人在经营租赁下发生的租金在租赁期内的各个期间按直线法或者其他方法确认为费用。
相关会计处理
确认各期租金费用时；
借:长期待摊费用等科目
贷:其他应付款等科目
实际支付租金时；
借:其他应付款等科目
贷:银行存款等科目
② .初始直接费用的会计处理
承租人在经营租赁中发生的初始直接费用计入当期损益。
借:管理费用
贷:银行存款等科目
③ .或有租金的会计处理
在实际发生时计入当期损益。
借:财务费用、销售费用（与营业收入相关）
   贷:银行存款等科目
注:出租人可能对经营租赁提供激励措施；如免租期、承担承租人某些费用等。
如出租人提供免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内摊销，而不是在租赁期扣除免租期的期间内按平均法或其他方法分摊。
如出租人是承担某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除并将租余额在租赁期内进行分摊。
如:2010年1月1日，甲企业向A公司租入办公设备一台，租赁期为3年，设备价款为1 000 000元，预计使用年限为10年，租赁合同规定3年的租金总额为300 000元。租赁开始日（2010年1月1日）甲企业向A公司一次性预付租金70 000元，第一年年末支付租金50 000元，第二年支付租金80 000元，第三年支付租金100 000元。租赁期满后A公司收回设备，甲公司以直线法进行租金分摊。
相关会计处理，租赁开始日
借:长期待摊费用                       70 000
   贷:银行存款、库存现金                 70 000
附件:收款收据、存款单、租赁合同等
第一年年末；
借:管理费用—办公费或其他明细科目          100 000
   贷:银行存款、库存现金等科目                   50 000
      长期待摊费用                                50 000
附件:租金分摊表、存款单、收款收据等
第二年年末；
借:管理费用—办公费或其他明细科目           100 000
   贷:长期待摊费用                                20 000
      银行存款、其他货币资金等科目                80 000
附件:租金分摊表、存款单等其他票据
第三年年末；
借:管理费用—办公费等明细科目                100 000
   贷:银行存款、其他货币资金等科目               100 000
附件:租金分摊表（自制）、存款单等
五、支付给职工以及为职工所支付各类的款项
职工包括：
与企业订立劳动合同的所有人员（全职、兼职、临时职工）未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的企业治理层、管理人员（董事会、监事会）
在企业的计划和控制下，虽未与企业签订劳动合同或未与由其正式任命，但为其提供与职工相同、类似服务的人员。
各类款项的核算主要是指职工薪酬，职工薪酬包括；
a.工资、奖金、津贴、补贴
b.职工福利费:（职工医疗费、因公负伤赴外地就医的路费、职工生活困难补助以及国家规定的其他福利支出）
c.职工的五险一金:（医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金）
d.工会经费、职工教育经费:（企业为了改善职工的文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平、业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训的等相关支出）
e.非货币性福利:指企业以自己的产品或者外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有所有权的资产或租赁资产供职工使用。
f.因解除与职工的劳务关系给予的补偿；如为鼓励职工自愿接受裁减而提出的补偿建议、职工因不能胜任工作等原因。
职工薪酬的确认；
由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本、劳务成本
由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产成本、无形资产成本。是否计入相关资产成本，主要取决于相关资产的成本确定原则。
除上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益
借:生产成本—XX产品、制造费用—XX车间、劳务成本—XX工程
管理费用、销售费用
在建工程—XX工程、研发支出—资本化支出等科目
贷:应付职工薪酬—工资、福利、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费等科目
附件:工资表
注：①.五险一金的计提与缴纳，企业应当按照国务院、所在地方政府的规定计提缴纳，并计入成本费用的薪酬金额
②.工会经费与职工教育金费；分别按照职工工资总额的2%、1.5%计量应付职工薪酬金额。假若从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定按照职工工资总额的2.5%计提职工教育金费，再根据受益对象计入相关的成本费用。
企业向职工提供的非货币性职工薪酬，
a.以自产产品或外购商品发放发给职工，应当按照该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额。企业在发放非货币性资产时应先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币薪酬金额。
决定发放时；
借:生产成本、制造费用、劳务成本
   管理费用、销售费用等科目
   贷:应付职工薪酬—非货币性福利
附件:工资表
实际发放时；
借:应付职工薪酬—非货币性福利
   贷:主营（其他）业务收入—销售XX商品
      应交税费—增值税（销项）、消费税
附件:发票、职工工资表
结转成本时；
借:主营（其他）业务成本—XX商品
   贷:库存商品—XX商品
附件:出库单
b.拥有的而房屋等资产无偿提供给职工使用或者租赁住房等资产供职工无偿使用。
企业将拥有的房屋等无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧或租金计入相关资产成本或者当期损益，同时确认“应付职工薪酬”。
如果难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认“应付职工薪酬”。
决定发放时；
借:管理费用、销售费用等科目
   贷：应付职工薪酬—非货币性福利
附件:工资表
实际支付时；
借:应付职工薪酬—非货币性福利
贷:累计折旧
    其他应付款—XX公司等科目
附件:工资表
如2010年8月，某公司当月应发工资20万元；其中生产部门直接生产人员工资10万元，生产部门管理人员工资2万元，公司管理部门工作3.6万元，公司专设产品销售机构人员工资1万元，建造厂房人员工资2.2万元，内部开发档案管理系统人员工资1.2万元（在开发阶段）。分别按职工工资总额的的10%、2%、1.5%计提住房公积金、工会经费、职工教育费附加 。
会计处理（单位:万元）
借:生产成本—XX产品                         11.35
   制造费用—XX车间                          2.27
   管理费用—工资                             4.09
   销售费用—销售XX商品                      1.13
   在建工程—XX资产                           2.50
   研发支出—资本化支出                       1.36
   贷:应付职工薪酬—职工工资                       20
                 —住房公积金                       2
                 —工会经费                         0.4
                 —教育费附加                       0.3
附件:自制工资表、各种福利的计提表格等