会计账务处理做账流程
2013-05-14 14:17:06   来源：贵阳翰飞会计培训   评论：0 点击：

职工福利费 不超过实发工资总额的14%
职工教育经费 不超过实发工资总额的2.5%，可以后期抵扣
职工工会经费 不超过实发工资总额的2%
社会保险（五险一金） 据实扣除
相关税金 据实扣除(营业税金及附加)
与收入相关的成本 据实扣除
处置固定资产的损失 据实扣除
固定资产折旧、无形资产摊销 直线法计算并扣除
对外捐赠（公益性质） 不超过当年利润总额的12%可扣除
② .销售费用
是指企业销售商品、材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。
主要包括:销售人员工资、福利费、社会保险费（五险一金）、相关经费（工会经费、职工教育经费）、产品包装费、展览广告费、预计产品质量保证损失费、销售机构的设备折旧费、无形资产摊销费、相关资产的修理费等。
销售费用是与企业销售商品活动有关的费用，但不包括销售商品本身的成本和劳务成本。
用“销售费用”科目核算日常费用的发生和结转情况。借方登记企业发生的各项费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的费用，期末结转后无余额。按照费用项目进行明细核算。
销售费用常用明细科目；
折旧费、咨询费、培训费、业务宣传费、修理费、劳务费（资料翻译费）、售后服务费、招待费、车辆费、车辆费、水电费、电话费、广告费、装卸费、邮政费、工资、福利费、保险费等费用。
相关会计处理：
业务发生时；
借:销售费用——XX明细科目
   贷:银行存款、库存现金
其他应收款——XX明细科目等科目
附件:各行业的正规发票（票据）及相关的其他付款证明
期末结转时；
借:本年利润
   贷:销售费用—XX明细科目
③ .财务费用
是指企业为筹集生产所需资金而发生的筹资费用。
主要包括:利息支出、汇兑损失、相关手续费、企业发生的现金折扣等费用。
用“财务费用”科目核算日常费用的发生和结转情况。借方登记企业发生的各项费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的费用，期末结转后无余额。按照费用项目进行明细核算。
常用明细科目；
手续费（存款、取款、汇款、托收款等发生的费用）
利息支出（各项借款的利息支出、相应的票据利息支出）
汇兑损失、销售折扣（现金折扣）
相关会计处理
业务发生时；
借:财务费用—XX明细科目
   贷:银行存款、库存现金、应付利息等科目  
附件:银行结算回单、销售、借款合同复印件等
期末结转时；
借:本年利润
   贷:财务费用—XX明细科目
④ .营业外支出
是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。
主要包括；公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非常损失、非货币资产交换损失、债务重组损失等
罚款支出:是指企业支付的行政罚款、税务罚款、以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的违约金、罚款、赔偿金等支出。
非常损失:企业对于因客观因素遭受损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。
盘亏损失:是指企业对于财产盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。
非货币资产交换损失、债务重组损失在后面计提讲解。
相关会计处理
业务发生时；
借:营业外支出—公益性捐赠支出
— 盘亏损失
— 违约金支出
— 非常损失等明细科目
   贷:银行存款、原材料、库存商品、库存现金、待处理财产损益等科目
附件:相关资产盘点表、罚款单、存款单、缴款书、合同复印件、捐赠证明书等
期末结转时；
借:本年利润
   贷:营业外支出—XX明细科目
投资活动产生的相关业务    按科目分类介绍
固定资产
固定资产的特征；
① .为经营商品、提供劳务、出租经营管理而持有的
② .使用寿命超过一个会计年度
③ .固定资产属于有形资产
固定资产的种类及税法规定使用年限；
序号 类     别 使用年限
1 房屋、建筑物 20年
2 飞机、轮船、火车机器机械和其他生产设备 10年
3 与经营活动有关的器具、工具、家具等 5年
4 除飞机、火车、轮船外的交通运输工具 4年
5 电子设备 3年
固定资产的初始计量
① .外购固定资产的成本
不需安装的固定资产成本=外购价款+包装费+运杂费+保险费+专业人员服务费+相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）
账务处理；
借:固定资产—XX资产
   应交税费—应交增值税（进项税额）
   贷:银行存款、其他应付款、应付账款、应付票据、其他货币资金等科目
附件:购货发票、存款单(转账支票票头)、票据回单联、银行本票、银行汇票申请联
需安装的固定资产成本=外购价款+包装费+运杂费+保险费+专业人员
服务费+相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）+安装调试成本
账务处理:先由“在建工程”科目核算，待安装完毕检验合格后转
入“固定资产”。
借:在建工程—XX工程、应交税费—应交增值税（进项税额）
   贷:原材料、银行存款、其他应付款、应付账款、应付票据、其他货币资金等科目
附件:出库单、购货发票、存款单(转账支票票头)、票据回单联、银行本票、银行汇票申请联
验收合格（达到预定使用状态）时；
借:固定资产—XX资产
   贷:在建工程—XX工程
附件:
② .自行建造固定资产 
又建造该项资产到达预定使用状态前所发生的必要支出构成。
主要包括:物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借
款费用以及分摊的间接费用等。
自营式建造固定资产
是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程
和安装工程。
相关会计处理；
购入相关的工程物资时；
借:工程物资—XX物资
    贷:银行存款、应付账款、应付票据等科目
附件:购货发票、购销合同、存款单（转账支票票头）、商业汇票回单
联等相关票据。
领用工程物资时；
借:在建工程—XX工程
   贷:工程物资—XX物资
附件:领料单
领用本企业的原材料、商品时；
借:在建工程—XX工程
   贷:原材料、库存商品
      应交税费—应交增值税（进项税额）
附件:领料单
工程发生的其他费用时；
借:在建工程—XX工程
   贷:应付职工薪酬—工资、福利费等明细科目
      库存现金、银行存款等科目
附件:人员工资分配表、存款单（转账支票票头）、相关费用的票据
工程到达预定可使用状态时；
借:固定资产—XX资产
贷:在建工程—XX资产
例:某企业自建厂房一栋，购入为工程准备的各种物质350 000元，
支付增值税额为59 500元，全部用于工程建设，款项已经支付。领
用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门核定的
计税价格为120 000元，增值税率为17%。施工人员的工资为100 000
元，支付其他的费用30 000元。工程于年底完工并交付企业。
相关账务处理；
购入工程物资时；
借:工程物资—XX物资            409 500
   贷:银行存款                      409 500
附件:购货发票、存款单（支票票头）
领用购入的工程物资时；
借:在建工程——厂房             409 500
   贷:工程物资—XX物资              409 500
附件:领料单
领用本企业的物资时；
借:在建工程——厂房                    100 400
   贷:库存商品——XX商品                    80 000
      应交税费——增值税（销项）             20 400
附件:领料单
分配施工人员工资及支付其他费用时；
借:在建工程——厂房                     130 000
   贷:应付职工薪酬——工资                  100 000
      银行存款、库存现金等科目               30 000
附件:工资分配表、其他费用凭证
工程完工转入固定资产时；
借:固定资产—厂房                          639 900
   贷:在建工程—厂房                           639 900
出包方式建造固定资产；
企业通过招标等其方式将工程项目发给承包商，由承包方组织施工的
建筑工程和安装工程。
在建工程科目主要核算企业与建造承包方办理工程价款的结算科目。
支付工程款时；
借:在建工程—XX工程
   贷:银行存款等科目
附件:相应的结算凭证、存款单等票据
工程完工（达到预定使用状态）时；
借:固定资产——XX资产
   贷:在建工程—XX工程
附件:完工凭证
其他方式取得的固定资产
主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并
投资者投入固定资产的成本，按照投资合同或者协议约定的价值确
定，但合同或者协议约定的价值不公允的除外。
借:固定资产——XX资产
   贷:实收资本
      资本公积
附件:相关资产的产权转移证书、投资合同
非货币性资产交换、债务重组、企业合并后章节介绍。
存在弃置费用的固定资产
根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和
生态恢复等义务所确定的支出。如核电站
按照现值计算确定应计入固定资产的成本和预计负债
借:固定资产—XX资产
   贷:在建工程、银行存款等科目
      预计负债—XX资产（弃置费用）
附件:购货发票、存款单（支票票头）等票据
在资产的使用寿命内按照预计负债的成本和实际利率计算确定的利
息费用。
固定资产的后续计量
固定资产的折旧；
折旧计提范围
除已提足折旧继续使用的资产、单独计价入账的土地外，其余的固定资产都应当计提折旧。
折旧计提原则
当月增加下月提，当月减少下月停；提足折旧不再提，提
前报废不补提。
折旧方法；
平均年限法
年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命*100%
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产原价*月折旧率（固定资产原价*年折旧率/12）

工作总量法
单位工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计工作总
量
月折旧额=当月工作量*单位工作量折旧额

双倍余额递减法（变额法）
年折旧率=2/预计使用寿命*100%
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产净值*月折旧率
在使用寿命内的最后两年内采用平均年限法计提折旧

年数总和法
年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和*100%
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*月折旧率
折旧的会计处理；
借:制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、其他业务成本等科
目
   贷:累计折旧
附件:折旧计提表
如:某公司上月购入某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，
预计净残值率为4%，该公司未对该设备计提减值准备。
折旧计提
平均年限法
年份 原值 年折旧率 每年折旧额 累计折旧额
1 120 19.2% 23.04 23.04
2 120 19.2% 23.04 46.08
3 120 19.2% 23.04 69.12
4 120 19.2% 23.04 92.16
5 120 19.2% 23.04 115.2
年折旧率=（1-4%）/5*100%=19.2%
月折旧率=19.2%/12=1.6%
月折旧额=120*1.6%=1.92
年折旧额=1.92*12=23.04

双倍余额递减法
年份 固定资产净值 年折旧率 每年折旧额 累计折旧额
1 120 40% 48 48
2 120-48 40% 28.8 76.8
3 120-76.8 40% 17.28 94.08
4 120-94.08-4.8  10.56 104.64
5 120-94.08-4.8  10.56 115.2
年折旧率=2/5*100%=40%
月折旧率=40%/12=3.33%
第一年月折旧额=120*3.33%=4
以此类推
第一年年折旧额=4*12=48
以此类推
第4、5年用平均法计提折旧

年数总和法
年份 尚可使用年限 原值-净残值 年折旧率 每年折旧额 累计折旧
1 5 115.2 5/15 38.4 38.4
2 4 115.2 4/15 30.72 68.12
3 3 115.2 3/15 23.04 91.16
4 2 115.2 2/15 15.36 107.52
5 1 115.2 1/15 7.68 115.2
第一年年折旧率=5/15*100%=33.33%
第一年月折旧率=33.33%/12=2.78%
第一年月折旧额=115.2*2.78=3.2
第一年年折旧额=3.2*12=38.4
以此类推

固定资产的处理
企业出售、转让、报废固定资产或者发生固定资产毁损，应当将处置
收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
一般通过“固定资产清理”科目进行核算
一般经过以下步骤；