会计账务处理做账流程
2013-05-14 14:17:06   来源：贵阳翰飞会计培训   评论：0 点击：

付出资产的公允价值与其账面价值的差额按照如下处理
投 出 资 产 类 别 会 计 处 理
固 定 资 产 差额计入营业外收支
无 形 资 产 同上
存 货 视同销售处理
金 融 资 产 与相关金融资产处置时一致
2.合并以外的其他方式形成的长期股权投资
①.以支付现金取得的长期股权投资
成本=购买价+直接相关的费用+相关税金+其他必要支出
借:长期股权投资
   应收利息、应收股利
   贷:银行存款等科目
附件:存款单、投资协议（合同）
.②.以发行权益性证券方式取得的
成本为发行证券的公允价值
借:长期股权投资
   贷:实收资本（股本）
      资本公积—资本溢价
③ 附件:相关资产所有权的转移手续
④ .投资者投入的长期股权投资
成本为投资合同（协议）约定的价值入账，除不公允的除外
借:长期股权投资
   贷:实收资本
      资本公积
附件:相关资产所有权的转移手续
长期股权投资的后续计量
成本法核算
核算范围：
a.对子公司的投资——完全控制
b.对被投资单位的影响在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量
在成本核算法下，一般情况下成本不变，除非有追加或者收回的情况。否则不调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派现金股利和利润时确认为当期损益。
借:应收股利
   贷:投资收益
附件:被投资单位宣告分派现金股利等决议书
企业对长期股权投资进行减值测试可收回金额低于长期股权投资的账面价值时应计提减值准备。减值准备一经计提，后期不得转回，直到该资产处置时结转。
借:资产减值损失
   贷:长期股权投资——XX投资
权益法核算
核算范围:
a.对合营企业的投资——共同控制
b.对联营企业的投资——重大影响
在采用权益法核算时应分别设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。
成本的调整
a.长期股权投资的初始成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本。
借:长期股权投资——成本
   贷:银行存款、其他货币资金等科目
附件:购买时取得的发票、被投资方的权益结构（金额）
b. 长期股权投资的初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。
借:长期股权投资——成本
   贷:银行存款等科目
      营业外收入
附件:购买时取得的发票、被投资方的权益结构（金额）
被投资企业的损益变动
被投资企业宣告派发股利时
借:应收股利
   贷:长期股权投资——损益调整
附件:被投资单位宣告分派现金股利等决议书
被投资企业盈利时
借:长期股权投资——损益调整
    贷:投资收益
附件:
被投资企业亏损时
借:投资收益
   贷:长期股权投资——损益调整
附件:
除净损益以外其他所有者权益变动
借（贷）:长期股权投资——其他权益变动
   贷（借）:资本公积——其他资本公积
附件:
长期股权投资的处置
成本核算法下
处置长期股权投资时，按实际收到的金额计入“银行存款”，按账面余额计入“长期股权投资”，按照尚未收取得现金股利或者利润，计入“应收股利”科目，按其差额计入“投资收益”，同时将以前计提的减值准备结转。
借:银行存款
   长期股权投资减值准备
   贷:长期股权投资
      应收股利
      投资收益（可能在借方）
附件:进账单、自制表(成本、减值准备)
权益法核算下
会计处理
借:银行存款
   贷:长期股权投资——成本
                 ——损益调整
                 ——其他权益变动
      投资收益（可能在借方）
附件:进账单、自制表（成本、损益调整、其他权益变动）
同时
 借（贷）:资本公积——其他资本公积
    贷（借）:投资收益
如:甲公司2009年1月5日购入乙公司股票500万股，占乙公司表决权的25%，根据协议，对乙公司的财务和经营决策有重大影响，甲公司采用权益法对此进行核算，甲公司以8元/股购入该股票，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利为05元。另外支付相关税费7万元，款项均以银行存款支付。乙公司当日所有者权益的账面价值为18 000万元。（以下的货币单位：万元）
借:长期股权投资——成本           4,500
   应收股利                         250
   投资收益                           7
   贷:银行存款                            3,757
      营业外收入                          1,000
附件:存款单、对方所有者权益结构资料、投资协议
2009年3月20日收到乙公司宣告分派的现金股利。
借:银行存款                          250
   贷:应收股利                          250
附件:进账单
2009年度，乙公司实现盈利3 000万元。
借:长期股权投资——损益调整              750
   贷:投资收益                              750
附件:
2010年2月12日，乙公司宣告分派2009年度现金股利，每股分派0.2元。
借:应收股利                             100
   贷:长期股权投资——损益调整             100
附件:分派现金股利股东协议（决定）
2010年3月13日收到乙公司分派的现金股利。
借:银行存款                              100
   贷:应收股利                              100
附件:进账单
2010年7月25日，甲公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得5 200万元。
借:银行存款                                      5,200
   贷:长期股权投资——成本                           4,500
      长期股权投资——损益调整                          650
      投资收益                                           50
附件:进账单、投资转让协议
筹资活动引起的业务活动
实收资本
企业按照章程规定或者合同（协议约定）接受投资者投入的资本。
① .接受现金资产投资
a.股份有限公司接受现金投资
该类公司发行股票时，既可以按照面值发行、也可以溢价发行，但不能折价发行。
会计处理，在实际收到现金资产时；
借:银行存款
   贷:股本
      资本公积——股本溢价
附件:进账单、投资协议
b.非股份公司接受的现金投资
企业在实际收到现金资产时；
借:银行存款
   贷:实收资本
附件:进账单、投资协议
② .接受非现金投资
a.接受固定资产、无形资产、等其他长期资产的投资
企业接受投资者投入的厂房、建筑物、机械设备等固定资产，专利权、非专利技术等无形资产。
企业收到投资者投入的固定资产、无形资产时应按照投资合同（协议）约定的价值入账，除投资合同（协议）约定的价值不公允的外。
借:固定资产——XX资产
   无形资产——XX资产
   应交税费——增值税（进项）
   贷:实收资本
附件:投资协议（合同）复印件，相关资产价值体现表（发票）
b.接受投入材料等物资
与接受固定资产、无形资产投资的成本确认一致。
借:原材料、库存商品等科目
   应交税费——增值税（进项）
   贷:实收资本
附件:投资协议（合同）复印件，相关资产价值体现表（发票）
实收资本的增减变动
引起资本增减变动的因素有；接受投资者追加投资、资本公积转增资本、盈余公积转增资本、债务转为资本。
资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所有份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。
短期借款
是指企业向银行或者其他金融机构等借入的期限在一年以下的各种借款。通常是为了满足正常经营需要。
企业取得借款时；
借:银行存款
   贷:短期借款
附件:进账单、借款协议（合同）
银行一般于每季末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用预提的方式进行核算，相应的费用计入“财务费用”科目。
确认利息费用时；
借:财务费用——利息费用
   贷:应付利息
附件:利息计提表
支付利息费用时；
借:应付利息
   贷:银行存款
附件:存款单（支票票头）
企业偿还本金时；
借:短期借款
   贷:银行存款
附件:存账单
如:A公司于2009年1月1日向银行借入一笔短期借款，共计120,000元，期限为9个月，年利率为8%，根据于银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。
1月1日借入短期借款时；
借:银行存款                       120,000 
   贷:短期借款                        120,000
附件:借款协议（合同）、进账单
1月末计提利息费用时；
借:财务费用——利息费用                  800
   贷:应付利息                              800
利息费用=120 000*8%*1/12=800元
附件:利息计提表
季末支付利息时；
借:财务费用——利息费用                  800
   应付利息                            1,600
   贷:银行存款等科目                       2,400
附件:存款单、利息计提表等
其余月份（季末）会计处理与上述处理相同。
归还借款及支付最后一季利息时；
借:短期借款                                120,000
   财务费用——利息费用                        800
   应付利息                                  1,600
   贷:银行存款等科目                           122,400
附件:存款单、利息计提表等票据
长期借款
是指企业向银行、其他金融机构借入在一年以上（不含一年）的各类借款。一般用于固定资产的购建、改建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持经营能力等方面的借款。
企业借入各种长期借款，按照实际收到的款项计入“银行存款”科目。
借:银行存款
   贷:长期借款——本金
   贷（借）:长期借款——利息调整
附件:进账单、借款协议书
在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，计入“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目。
借:在建工程、制造费用、财务费用等科目
   贷:应付利息（长期借款——应计利息）
   贷（借）:长期借款——利息调整
附件:利息计提表
企业归还长期借款时，按归还的长期借款本金计入“长期借款——本金”科目，按转销的利息调整计入“长期借款——利息调整”科目，按照实际归还的款项计入“银行存款”科目，按其差额计入“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目。
借:长期借款——本金
   在建工程、制造费用、财务费用
   贷:银行存款
      长期借款——利息调整
附件:存款单、利息计提表
如：甲企业为建造一幢厂房，于2009年1月1日借入期限为2年的专门借款150万元，款项已存入银行，借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2009年初，甲企业以银行存款支付工程价款共计90万元，2010年初，又以银行存款支付工程费用60万元，该厂房于2010年8月30日完工，达到预定可使用状态，假定不考虑闲置借款资金的存款利息（投资收益）。
相关会计处理：（单位：万元）
借入款项时：
借:银行存款                              150
贷:长期借款——本金                      150
附件:进账单、借款合同复印件
2009年初：
借:在建工程——厂房                       90
贷:银行存款                              90
附件:存款单（支票票头）、收款收据（内部）
2009年末：
计提利息费用：
借：在建工程                                13.5
贷：应付利息                               13.5
附件:利息计提单
2009年末支付利息费用时：
借：应付利息                              13.5
贷：银行存款                               13.5
附件:存款单
2010年初：
借：在建工程——厂房                         60
贷：银行存款                                 60
附件:存款单（支票票头）、收款收据（内部）
2010年末计提利息费用时：
借：在建工程——厂房                            9
财务费用——利息费用                         4.5
贷：应付利息                                   13.5
附件:利息计提单
2010年8月31日厂房完工达预定可使用状态时：
借：固定资产——厂房                        172.5
贷：在建工程——厂房                           172.5
附件:
归还本金及支付最后一年利息费用时：
借：长期借款——本金                  150
应付利息                              13.5
贷：银行存款                               163.5
附件:存款单
应付债券
包括：可转换债券和不可转换债券
不可转换债券
企业发行的一年期以上的债券，构成企业的长期负债。
公司债券的发行类型：面值发行、溢价发行、折价发行
发行类型 判  断 后期影响
溢价发行 票面利率大于市场利            率 企业后期多付利息而事先得到补偿
面值发行 票面利率等于市场利            率 
折价发行 票面利率小于市场利            率 企业后期少付利息而预先支付给投资者的补偿
无论企业以怎样的方式发行，企业均应按债券面值记入“应付债券——面值”科目，实际收到的款项与面值的差额记入“应付债券——利息调整”科目，按实际收到的款项记入“银行存款”科目。
借:银行存款
贷:应付债券——面值
贷（借）:应付债券——利息调整
附件:进账单（电子回单）、债券发行协议
企业发行债券的方式通常分为：到期一次还本付息、分期付息一次还本两种。
到期一次还本付息，企业应于在资产负债表日按照摊余成本和实际利率计算债券的利息费用，记入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定应付未付利息，记入：“应付债券——应付利息”科目，按其差额计入“应付债券——利息调整”科目。
借：在建工程、制造费用、财务费用等科目
贷：应付债券——应付利息
贷（借）：应付债券——利息调整
附件：利息计提表（摊余成本、实际利率）
分期付息、一次还本，会计处理与到期一次还本付息处理类似，区别在于利息费用计入“应付利息”而非“应付债券——应付利息”科目
借:在建工程、财务费用、制造费用等科目
贷:应付利息
贷（借）:应付债券——利息调整
附件: 利息计提表（摊余成本、实际利率）
债券的偿还
采用到期一次还本付息方式的
借:应付债券——面值
            ——应付利息
贷:银行存款
附件:存款单
采用分期付息，一次还本的方式的
每期支付利息时：
借:应付利息
贷:银行存款
附件:存款单（电子回单）
支付最后一期利息时：
借:应付债券——面值
在建工程、财务费用等科目
贷:银行存款
贷（借）:应付债券——利息调整
附件：存款单、利息计提表
可转换债券
是指企业发行的债券中既含有负债成分又含有权益成分，企业在初始确认时将负债和权益成分进行拆分，分别处理。
确定负债成分的公允价值并以此作为初始确认金额，确认为应付债券
再按可转换公司债券整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的确定权益成分的初始确认金额，确认为资本公积。
企业发行可转换公司债券时；
借:银行存款
   贷:应付债券——可转换公司债券——面值
      资本公积——其他资本公积
   贷(借):应付债券——可转换公司债券——利息调整
附件:进账单、债券发行协议
在持有债券期间
借:财务费用
   贷:应付债券——可转换公司债券——应计利息（一次还本付息）
      应付利息（分期付息、一次还本）
   贷(借）:应付债券——可转换公司债券——利息调整
在行使转换时；
借:应付债券——可转换公司债券——面值
   资本公积——其他资本公积
借(贷):应付债券——可转换公司债券——利息调整
贷:实收资本（股本）{股票面值和转换股数计算}
  资本公积——股本溢价
      银行存款、库存现金等科目（不可转换股票的部分）
附件:存款单、债券转换协议
A公司为上市公司，经批准于2010年1月1日按面值10元发行了100万份5年期一次还本付息的可转换公司债券，共计1,000万元，款项已存入银行，债券票面利率为6%，债券发行1年后可以转换为本公司的普通股票，转股时每份债券可以转换为10股普通股票，股票面值为1元。假如2011年1月1日债券持有人将持有的可转换债券全部转为普通股票。发行债券时的市场利率为9%。
发行债券时
确认可转换债券负债成分的公允价值
10*100*(P/F,9%,5)+10*100*6%*(P/A,9%,5)
=1,000*.6499+60*3.8897
=883.28
可转换公司债券权益成分的公允价值
1 000-883.28=116.72
借:银行存款                                  1,000
   应付债券——可转换公司债券——利息调整      116.72
   贷:应付债券——可转换公司债券——面值           1,000
      资本公积——其他资本公积                       116.72
附件:进账单、发行权协议、可转换债券负债（权益）成分计算表
确认利息费用时
借:财务费用                                      79.5
   贷:应付债券——可转换公司债券——应付利息          60
                                ——利息调整          19.5
附件:利息计提表
债券持有人行使转换权时
借:应付债券——可转换公司债券——面值           1 000
                            ——应计利息           60
   资本公积——其他资本公积                       116.72
贷:实收资本（股本）                                  106
      应付债券—可转换公司债券—利息调整              97.22
      资本公积——股本溢价                              954
附件:债券转换协议
长期应付款：
指企业除长期借款、应付债款以外的各种长期应付款项，主要包括应付融资租入固定资产的租赁费和具有融资性质的延期付款购买的应付款项。
企业对融资租赁的会计处理：
① 租赁开始日的会计处理：
租赁开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中较低者加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，计入“固定资产”科目，按最低租赁付款额计入“长期应付款”科目，发生的初始直接费用计入银行存款，按其差额计入“未确认融资费用”。
初始直接费用通常有印花税、佣金、差旅费、谈判费、律师费、咨询费等。
借:固定资产——融资租入固定资产
未确认融资费用
贷:长期应付款
 银行存款
附件:存款单、租赁协议
② 未确认融资费用的分摊
在融资租赁下，承租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分，承租人在支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将确认的融资租赁费用按一定的方法确认为当期融资费用。
借:长期应付款——XX
财务费用
贷:银行存款
未确认融资费用
附件:存款单、融资费用确认（计提）表
③ 履约成本的会计处理：
是指租赁期内为租赁资产支付的各种费用（技术咨询费、服务费、人员培训费、维修费、保险费用）通常将其发生额计入当期损益。
借:管理费用——XX费
贷:银行存款、库存现金
其他应付款等科目
附件:相关费用发票
④ 租赁期届满时的会计处理：
租赁期届满承租人返还租赁资产时，
借:长期应付款——应付融资租赁款
累计折旧
贷:固定资产——融资租入固定资产
租赁期届满承租人购买租赁资产时，
借:长期应付款——XX
固定资产——XX资产
贷:固定资产——融资租入固定资产
   银行存款
附件:存款单、相关资产产权转移手续
如：2010年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，该合同部分条款如下：
a. 租赁标的物：数控机床
b. 租赁期开始日：租赁物运抵A公司之日（2010年1月1日）
c. 租赁期：至运抵之日起3年（2011年1月1日到2013年12月31日）
d. 租金支付方式：每年年末支付900,000元，2011年1月1日该机床的公允价值为2,500,000元，租赁合同规定的利率为8%。
e. 该机床为全新设备，估计使用寿命为5年，不需要安装调试
f. 租赁期满后，A公司将该机床退还给B公司。
附：A公司在租赁谈判和签订合同过程中发生归属于租赁项目的手续费、差旅费9,800元。
假设该设备于2012年12月10日发生修理费用为3,800元
最后租赁付款额=900,000*3+0=2,700,000（元）
最后租赁付款额的现值=900 000*（P/A,8%,3）=900,000*2.5
=2319390（元）公允价值2,500,000元
租赁资产的入账价值为现值2,319,390元和上初始直接费用9800元即2,329,190元。
借:固定资产——融资租入固定资产一数控机床     2,329,190
未确认融资费用                                380,610
贷：长期应付款——B公司                        2,700 ,000
    银行存款                                       9,800
附件：存款单、相关费用发票、租赁合同复印件
分摊未确认融资费用的会计处理：
日期 租金 确认的融资费      用 应付本金减少      额 应付本金余额
2011-1-1    2,329,190
2011-12-13 9,000,000 185,551.2 714,448.8 1,604,941.2
2012-12-31 9,000,000 128,395.3 771,604.7 833,336.5
2013-12-31 9,000,000 66,663.5 833,336.5 0
合计 2,700,000 380,610 2,329,190 ——
2011年未支付租金及确认未确认融资费用一般（按月进行分摊）时；
借:长期应付款——B公司——应付             900,000
贷:银行存款                                  900,000
附件：存款单
借:财务费用                                   15,462.6
贷:未确认融资费用                               15,462.6
每月财务费用=185,551.2/12=15,462.6
附件：利息计提表（摊余成本、实际利率）
其余年份处理与上述相同、相关金额见上表。
2012年发生资产维护费时：
借:管理费用——维修费                            3,800
贷:银行存款                                       3,800
附件：相关维护（修）发票、存款单（支票票头）
归还资产时：
借:累计折旧                                    2,329,190
贷:固定资产                                   2,319 ,190
具有融资性质的延期付款购买资产：
延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资租赁性质，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。
相关账务处理：
借:固定资产、在建工程等科目（购买价款的现值）
未确认融资费用           （差额）
贷:长期应付款            （应支付的价款总额）
附件:购货发票、购货协议（合同）
支付价款时；
借:长期应付款
贷:银行存款
附件：存款单（支票票头）
非货币性资产交换
是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
非货币性资产的认定
在非货币交换中一般不涉及货币资金或者只涉及少量的货币性资产
如果补价占整个资产交换金额的比例低于25%，则视为货币性资产交换，如果该比例高于或等于25%，则视为货币性资产交换。
支付的货币性资产/换入资产的公允价值（换出资产公允价值+支付的货币性资产）<25%
非货币性资产交换的确认
商业实质的判断条件
a.换入资产未来现金流量在风险、时间、金额等方面与换出资产明显不同
b.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。