会计账务处理做账流程
2013-05-14 14:17:06   来源：贵阳翰飞会计培训   评论：0 点击：

① .将固定资产转入清理
    借:固定资产清理
       累计折旧
       固定资产减值准备
       贷:固定资产—XX资产
附件:审批表(意见书)、相关资产的折旧摊销表、减值准备表
② .发生的相关清理费用及其他费用
借:固定资产清理
     贷:应交税费—营业税
        银行存款、库存现金等科目
附件:相关费用发票
③ .出售收入和残料的处理等
    借:银行存款、库存现金原材料等科目
       固定资产清理
       应交税费—增值税（销项）
附件:进账单
④ .保险公司的赔款
    借:其他应收款、银行存款等科目
       贷:固定资产清理
附件:进账单
⑤ .清理净损益
亏损
    借:营业外支出——非常损失（生产经营期发生的自然灾害）
                 ——处置非流动资产损失
       贷:固定资产清理
收益
    借:固定资产清理
       贷:营业外收入
如；乙公司有一台设备，因意外毁损，经批准报废，设备原价为186
400元，已提累计折旧为177 080元，减值准备为2 300元，在清理
过程中，以银行存款支付4 000元，收到残料变卖收入5 400元，应
支付相关税费297元。
相关会计处理
借:固定资产清理                                 7 020
   累计折旧                                   177 080
   固定资产减值准备                             2 300
   贷:固定资产——XX设备                          186 400
借:固定资产清理                                 4 297
   贷:银行存款                                     4 000
      应交税费—营业税                               270
              —城市建设维护税、教育费附加            27
借:银行存款                                       5 400
  贷:固定资产清理                                     5 400
借:营业外支出——处置非流动资产损失               5 917
   贷:固定资产清理                                    5 197
固定资产的修理支出
是指固定资产在使用过程中发生的更新支出、修理费用等。
会计处理原则；
符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产的成本，同时将替换部
分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
① .资本化支出
固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般将固定资产的原价、
原计提折旧、减值准备的金额转销。将其账面价值转入“在建工程”
并停止计提折旧，发生相应的后续支出时，通过“在建工程”科目核
算。在达到预定可使用状态时，再将其转为固定资产。并重新确定的
使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。
转固定资产时
借:在建工程——XX工程
   累计折旧
   固定资产减值准备
   贷:固定资产——XX资产
附件:自制原始表（账面价值、累计折旧、减值准备的数据反映）
发生费用时
借:在建工程——XX工程
   贷:银行存款、库存现金、库存商品、应付职工薪酬
      应交税费——增值税（销项）等科目
附件:出库单（领料单）、工资分配表、相关的费用票据
达到预定使用状态时
借:固定资产——XX资产
   贷:在建工程——XX工程
附件:
注:企业发生的后续支出中涉及替换原固定资产某组成部分，应将替
换部分的账面价值扣除同时将其计入固定资产的成本。
② .费用化的后续支出
固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，在业务发
生时直接计入当期损益。
借:管理费用——维修费
   销售费用——维修费
   贷:银行存款、其他应付款、其他应收款等科目
附件:相关的修理发票
无形资产
主要特征:由企业拥有或者控制并能为其带来经济利益的资源
不具有实物形态、具有可辨认性、非货币性资产
主要包括:专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使
用权等。
初始计量；
a.外购的无形资产
初始成本=购买价款+相关税费+为达到可使用状态而发生的其他费用支出（专业服务费、测试费）等
除:为引入新产品进行宣传发生的广告费用及其间接费用
   无形资产已经达到预定使用状态以后发生的费用支出外。
b.投资者投入的无形资产
按照投资合同或者协议约定的价值确定无形资产的成本，价值不公允
的除外
c.通过非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产
后章节介绍
d.企业在合并中取得的无形资产
同一控制下:按照被合并企业无形资产的账面价值确认为成本。
非同一控制下:按照在购买日的公允价值进行计量
取得公允价值的一般途径有；
活跃市场中的市场报价，提供了无形资产公允价值的最可靠地估计
不存在活跃市场，在熟悉情况下并自愿的当事人之间进行的公平交易
中为取得该资产所支付的金额。
相关的账务处理；
借:无形资产——XX权
   贷:银行存款、应付账款、应付票据、长期应付款、实收资本、其他货币资金等科目
附件:购货发票、投资协议书、存款单（支票票头）等票据
无形资产内部研究费用的成本确认与计量
包括:研究阶段、开发阶段
开发阶段资本化的条件；
① .完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性
② .具有完成该无形资产并使用、出售的意图
③ .有足够的技术、财务资源和其他资源的支持
④ .开发阶段的支出能够可靠地计量
研究阶段开发费的会计处理；
原则:研究阶段的支出全部费用化计入当期损益（管理费用）
开发阶段的支出符合资本化条件的计入资产成本，不符合资本
化的计入当期损益
如果无法区分研究阶段支出还是开发阶段支出，应将其全部费
用化计入当期损益
账务处理
不满足资本化条件的
借:研发支出—费用化支出
   贷:库存现金、应付职工薪酬、银行存款等科目
附件:费用原始凭证（相关的发票）、职工工资表等
满足资本化条件的
借:研发支出—资本化支出
   贷:库存现金、银行存款、应付职工薪酬、原材料、库存商品
应交税费—增值税（销项）营业税等科目
附件:工资表、领料单（出库单）、存款单（支票票头）等相关费用票据
达到预定状态时；
借:无形资产——XX资产
   管理费用
   贷:研发支出——费用化支出
              ——资本化支出
附件:相关的完工手续
如2008年1月2日，A公司经董事会批准，研发某项新产品的专利
技术，该董事会认为，研发该项目具有可靠的技术、财务等资源的支
持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产产品的成本。该公司在研
究开发过程中发生材料费50万元，开发员工工资10万元，其他费用
40万元，总计100万元。假设符合资本化条件的支出为60万元。2008
年12月20日该专利技术已经达到预定可使用状态。
会计处理；（单位：万元）
发生研发支出时；
借:研发支出——费用化支出                      40
   研发支出——资本化支出                      60
   贷:原材料——XX材料                             50
      应付职工薪酬——工资                          10
      银行存款、库存现金等科目                      40
附件:领料单（出库单）、工资表、存款单（支票票头）等其他费用凭
证
达到预定使用状态时；
借:无形资产——专利权                           60
   管理费用                                     40
   贷:研发支出——资本化支出                         60
              ——费用化支出                         40
无形资产的后续计量
摊销范围
对使用寿命有限（确定）的无形资产进行摊销
对使用寿命不确定的无形资产不进行摊销
摊销方法
直线法（平均年限法）、产量法
摊销原则
当月增加当月提，当月减少当月停；
提前报废（停用）不补摊，摊销完后不再摊。
摊销的其他因素；
残值；一般情况下残值为零，除
a.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产
b.可以根据活跃市场得到该无形资产预计残值信息并且该市场在该
项无形资产使用寿命结束时可能存在。
摊销的账务处理；
根据无形资产所服务的对象，将其计入相关的成本费用
借:生产产品——XX产品、制造费用——XX车间、管理费用等科目
   贷:累计摊销
附件:无形资产摊销表
使用寿命不确定的无形资产
如果无法合理估计某项无形资产的使用寿命，应作为使用寿命不确定
的无形资产进行核算，在持有期间内不需要摊销。但应当在每个会计
期间进行减值测试。如经减值测试表明已经发生减值则需要计提相应
的减值准备。
借:资产减值损失
   贷:无形资产减值准备——XX资产
无形资产的处置
应当将取得的价款扣除该无形资产的账面价值以及出售资产需缴纳
的税费后的差额计入营业外收支。
会计处理
借:银行存款、库存现金等科目
   累计摊销
   无形资产减值准备
   （营业外支出——非流动资产处置损失）
   贷:无形资产——XX资产
      应交税费——营业税
     （ 营业外收入——非流动资产处置利得）
附件:进账单、处理意见书
投资性房地产
是指为赚取租金、资本增值或者两者兼有而持有的房地产。
属于投资性房地产的有
a.已出租的土地使用权
b.已出租的建筑物
c,持有准备增值后转让的土地使用权