企业所得税的讲解精华
2013-01-28 12:46:41   来源：翰飞会计培训(www.hanfeikj.com)   评论：0 点击：

五、 企业个人所得税的计算：
企业所得税是指对取得应税所得、实行独立经济核算的境内企业或者组织，就其
生产、经营的纯收益、所得额和其他所得额征收的一种税。
(一)企业所得税的纳税人
企业所得税的纳税义务人应同时具备以下三个条件：
1.在银行开设结算账户;
2.独立建立账簿，编制财务会计报表;
3.独立计算盈亏。
(二)企业所得税的征税对象
是纳税人每一纳税年度内来源于中国境内、境外的生产、经营所得和其他所
得。
(三)企业所得税的计税依据是应纳税所得额。
(四)企业所得税的应纳税额
1.收入总额。
(1)生产、经营收入：
(2)财产转让收入：
(3)利息收入：
(4)租赁收入;
(5)特许权使用费收入：
(6)股息收入：
(7)其他收入：包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法
支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，逾期没收包装物
押金收入以及其他收入。
2、纳入收入总额的其他几项收入。
(1)企事业单位技术性收入减免税均以主管税务部门批准的“技术性收入免
税申请表”为依据，未经税务机关审批的所有收入，一律按非技术性收入照章征
收企业所得税。
(2)企业在建工程发生的试运行收入，应并入收入总额予以征税，而不能直
接冲减在建工程成本。
(3)对机构(企事业单位)从事证券交易取得的收入，应计入当期损益，按规
定征收企业所得税。不允许将从事证券交易的所得置于账外隐瞒不报。
(4)外贸企业由于实施新的外汇管理体制后因汇率并轨、汇率变动发生汇兑
损益，可以在计算应纳税所得额时进行调整，按照直线法在5 年内转入应纳税所
得额。
(5)纳税人享受减免或返还的流转税，以及取得的国家财政性补贴和其他补
贴收入，除国家另有文件指定专门用途的，都应并入企业所得，计算缴纳所得税。
(6)企业在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品
的，均应作为收入处理;企业对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同
规定留归企业所有，也应作为收入处理。
(7)企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应参照当时的市场
价格计算或估定。
(8)企业依法清算时，其清算终了后的清算所得，应当依照税法规定缴纳企
业所得税
3.准予扣除的项目。
(1)成本。
(2)费用。经营费用、管理费用和财务费用。
(3)税金。
(4)损失。
在确定纳税人的扣除项目时，应注意以下两个问题：(1)企业在纳税年度内
应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年
度补扣。(2)纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规定予
以调整，按税收规定允许扣除的金额，准予扣除。
应纳税所得额=年收入总额-准予扣除的项目
此外，税法允许下列项目按照规定的范围和标准扣除：
(1)利息支出。纳税人在生产经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照
实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同
期贷款利率计算的金额部分，准予扣除。
(2)计税工资。纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。
(3)纳税人的职工工会经费、职工福利费、教育费，分别按照计税工资总额
的2%、14%、1.5%计算扣除。
(4)捐赠。纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的
部分准予扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。
(5)业务招待费。
(6)保险基金。
(7)保险费用。纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用，
准予扣除。保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。
(8)租赁费。以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以据实扣除。
融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。承租方支付的手续费，以及安装交付使用
后支付的利息等可在支付时直接扣除。
(9)准备金。纳税人按财政部的规定提取的坏账准备金和商品削价准备金，
准予在计算应纳税所得额时扣除。
(10)购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。
(11)转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。
(12)当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，准予扣除。
(13)汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。
(14)纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，须提
供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税
务机关核定后，准予扣除。
4.不得扣除的项目。
(1)资本性支出。即纳税人购置、建造固定资产，对外投资的支出。
(2)无形资产转让、开发支出。
(3)违法经营的罚款和被没收财物的损失。
(4)各项税收的滞纳金、罚金和罚款。
(5)自然灾害或者意外事故，损失有赔偿的部分。
(6)超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠。
(7)各种赞助支出。是指各种非广告性质的赞助支出。
(8)贷款担保。纳税人为其他独立纳税人提供的，与本身应纳税收入无关的
贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由纳税人承担的本息等，不得在担保企业
税前扣除。
(9)与取得收入无关的其他各项支出。
5.应纳税额的计算。
应纳税额=应纳税所得额×税率
6.税额扣除和亏损弥补。
(1)纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税款，准予在汇总
纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照我国税法计
算的应纳税额。
(2)纳税人从联营企业分回的税后利润，如果投资方企业所得税税率低于联
营企业，不退还所得税;如果投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方企业
分回的税后利润应按规定补缴所得税。
(3)亏损弥补。纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补;下一
纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过
5 年。
(五)企业所得税的税率
企业所得税的税率为比例税率，一般纳税人的税率为33%。对年所得额在3
万元(含3 万元)以下的企业，按18%的比例税率征收，对年所得额在3 万元以上，
10 万元(含10 万元)以下的企业，按27%的比例税率征收。对国务院批准的高新
技术产业开发区的高新技术企业，经有关部门认定为高新技术企业纳税人的，减
按15%的税率征收所得税。
(六)企业所得税的纳税期限和地点
1.纳税义务发生时间。纳税年度的最后一日为纳税义务发生时间。
2.纳税期限。按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15 日内
预缴，年度终了后4 个月内汇算清缴，多退少补。
3.纳税地点。纳税人以独立核算的企业为单位就地纳税。
(七)企业所得税的优惠政策
1.民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省政府批准，可以给予定期
减税或者免税。
2.现行的企业所得税减免税优惠政策主要有以下几个方面：
(1)国务院批准的高新技术产业开发区内设立的高新技术企业，减按15%的
税率征收所得税;新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税两年。
(3)企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在5 年
内减征或免征所得税。
(4)在国家确定的革命老区、少数民族地区、边远地区和贫困地区新办的企业，
经主管税务机关批准后，可减征或者免征所得税3 年。
(5)企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让
有关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，年净收入在30 万元以下的，暂免
征收所得税。
(6)企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，经主管税务机关批准，可减
征或免征所得税1 年。
(7)新办的劳动就业服务企业，当年安置待业人员达到规定比例的，可在3
年内教征或者免征所得税。
(8)高等学校和中小学校办工厂，可减征或者免征所得税。
(9)民政部门举办的福利生产企业可减征或免征所得税。
(10)乡镇企业可按应缴税款减征10%，用于补助社会性开支的费用，不再执
行税前提取的10%办法。
企业所得税计算公式
根据《企业所得税条例》规定：企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴，月
份或者季度终了后15 日内预缴：年度终了后4 个月内汇算清缴，多退少补，应
纳企业所得税计算公式为：应纳企业所得税税款=应纳税所得额×33%
根据《实施细则》规定：企业预缴所得税时应当按纳税期限的实际数预缴，
按实际数预缴有困难的可以按上一年度的应纳税所得额的l/12 或l/4，或者按
税务机关认可的其他方法预缴所得税。据此，预缴企业所得税的计算公式为：月
(季)预缴所得税款=月(季)应纳税所得额×33% 或：月(季)预缴所得税税额=上一
年度应纳税所得额×1/12(或1/4)×33%
企业应纳的企业所得税，都应在月(季)预缴的基础上，于年度终了后，在规
定的期限内汇算清缴，多退少补。计算公式为：全年应纳所得税税额=全年应纳
税所得额×33%;汇算应补(退)所得税税额=全年应纳所得税税额-各月(季)预缴
所得税税额合计
纳税人不能提供完整的、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳
税所得额的由税务机关核定应纳税所得额。在这种情况下，企业所得税的计算公
式为：应纳企业所得税税额=税务机关核定应纳税所得额×33%;核定应纳税所得
额=收入总额×应税所得率。